Gotfryd Smolik news napisał(a):
> On Mon, 12 Sep 2005, Kalina wrote:
>
>> przychodu z NAJMU (OSZACOWANIA), nie mam kosztów NAJMU (OSZACOWANIA),
>> a więc
>> wynik jest na zero. Natomiast nie ma to nic wspólnego z działalnością
>> gospodarczą - tu w kup mogę wpisywać wydatki proporcjonalnie do
>> zajmowanej
>> powierzchni, bo są to kup związane z przychodem z działalności.
>>
>> to moja opinia
>
>
> ...co do wiadomości przyjmuję :)
> Skoro to grupa dyskusyjna niczym dziwnym nie są odmienne stanowiska.
> A w końcu stanowiska podatników między sobą oraz np. USów czasami
> się różnią, bo nie ekscytowalibyśmy się uzasadnieniami apelacji do NSA :)

Artykuł z Gazety Podatkowej
Dotyczy nieodpłatnego używania ale zawsze jakiś głos jest.


Wspólnik dwuosobowej spółki cywilnej użycza spółce do nieodpłatnego
używania nieruchomość, która jest jego majątkiem własnym, w celu
prowadzenia działalności gospodarczej. Czy powstanie przychód z tytułu
nieodpłatnych świadczeń jeżeli wspólnicy należą do I grupy podatkowej w
rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn?

"(...) Podstawę prawną do używania przez Spółkę cywilną nieruchomości
stanowi umowa użyczenia. Jest to umowa cywilnoprawna, uregulowana
przepisami art. 710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.), której istota polega na tym, że
użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub
nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.

Z przytoczonej definicji wynika, że przedmiotem wskazanej umowy mogą być
zarówno rzeczy ruchome, jak i nieruchomości, a jej istotną cechą jest
nieodpłatny charakter.

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej
dalej ustawą o podatku dochodowym, zawarcie umowy użyczenia
nieruchomości może powodować określone konsekwencje podatkowe dla
użyczającego oraz użytkującego, pomimo nieodpłatnego charakteru tej
umowy. Sytuacja prawnopodatkowa stron umowy użyczenia jest zróżnicowana
i regulują ją odmienne przepisy cytowanej ustawy.

Problematykę przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
reguluje art. 14 ustawy o podatku dochodowym, który w ust. 2 pkt 8
stanowi, że przychodem z tej działalności jest wartość otrzymanych
świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń obliczonych zgodnie
z art. 11 ust. 2-2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i
II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.

Stosownie do treści art. 11 ust. 2a pkt 3 cytowanej ustawy, jeżeli
przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - wartość
pieniężną nieodpłatnego świadczenia ustala się wg równowartości czynszu,
jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub
budynku. Natomiast, jeżeli przedmiotem umowy użyczenia jest inna
nieruchomość, wartość świadczenia należy ustalić na podstawie cen
rynkowych, stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy
lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności
ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

W świetle powyższych przepisów nieodpłatne korzystanie przez
przedsiębiorcę z nieruchomości stanowi przysporzenie majątkowe,
zaliczane przez ustawodawcę do tzw. nieodpłatnych świadczeń,
zwiększających przychody podlegające opodatkowaniu.

Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym nie definiuje jednak pojęcia
"nieodpłatnych świadczeń". W orzecznictwie sądowym dominuje pogląd, że w
ich zakres wchodzą takie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub
których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub
inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątkowe innej osobie, mające
konkretny wymiar finansowy.

W świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym spółki osobowe, do
których należy spółka cywilna, nie są podatnikami tego podatku, lecz
osoby fizyczne będące wspólnikami takich spółek.

Również na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o
swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. nr 173, poz. 1807 ze zm.) za
przedsiębiorców uznaje się wspólników spółki cywilnej w zakresie
wykonywanej przez nich działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, przy ustaleniu przychodu z tytułu nieodpłatnych
świadczeń należy uwzględnić relację tych osób z podmiotem, oddającym
nieruchomość do nieodpłatnego używania.

Jak wskazano wyżej, obowiązek ustalenia przychodu z powyższego tytułu
nie dotyczy tego przedsiębiorcy, który zawarł umowę nieodpłatnego
korzystania z nieruchomości z osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej.
Na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. nr 142, poz. 1514 ze
zm.) - zstępni (syn w stosunku do ojca) są zaliczani do wskazanej grupy
podatkowej.

Zatem po stronie ojca jako wspólnika spółki cywilnej nie powstanie
obowiązek ustalenia przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń (art. 14
ust. 2 pkt 8 cytowanej ustawy).

Również obowiązek ten nie wystąpi po stronie świadczącego wspólnika,
ponieważ w takim przypadku nie można mówić o uzyskaniu przez tego
wspólnika przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia, gdyż spółka nie
jest podatnikiem podatku dochodowego, a wspólnik w sensie podatkowym
świadczyłby samemu sobie."

(odpowiedź Urzędu Skarbowego w Skierniewicach z dnia 20 czerwca 2005 r.,
nr US.E/33/10/2005)



Gazeta Podatkowa nr 72/(174) z dn. 2005-09-08, strona 2


--
Andrzej Smereka

a...@p...onet.pl