Witaj Gwiazda,
W Twoim liście datowanym 7 stycznia 2005 (12:41:30) można przeczytać:

> Czy składkę którą zapłaciłem w styczniu za grudzień
> 2004 księguję w styczniu??? Bardzo proszę o pomoc.

Chyba Gotfryd już o tym pisał - moge przedstawić jadna z interpretacji
Izb Skarbowych. Łatwiej mi cytować niż objasniać;)

Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego

Sygnatura
I US.PB-2/415/22/04

Data
2004.09.20

Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Szczecinie

Pytanie podatnika
Jaki jest moment zaliczenia do kosztów uzyskani przychodów wydatków z
tytułu składek ZUS oraz opłaty za usługi telekomunikacyjne - czy data
poniesienia wydatków, czy okres którego dotyczą?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik
Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie na pisemne zapytanie z dnia
02.08.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa
podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż
prowadzi działalność gospodarczą, z której dochody podlegają
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach
ogólnych z obowiązkiem prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
rozchodów. Poruszony przez podatnika problem dotyczy momentu
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w
styczniu, a dotyczących grudnia poprzedniego roku, tj.: składki na
ubezpieczenie społeczne oraz opłatę za usługi telekomunikacyjne.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych podatnik formułuje
stanowisko, iż wyżej wymienione wydatki mogą być zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów w zależności od przyjętej metody ewidencjonowania
tj.: albo w momencie ich poniesienia, albo w okresie którego dotyczą.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, iż
stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy:
art. 22 ust. 4 - 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych.

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w przepisie art. 22 ust. 4 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów z
zastrzeżeniem ust. 5 i 6 są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w
którym zostały poniesione (metoda kasowa). Oznacza to, iż wydatki
stanowią koszt w dacie ich poniesienia bez względu na fakt jakiego
okresu dotyczą.

Jednak ustawa wprowadza odstępstwa od tej zasady na rzecz metody
memoriałowej. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 5 ustawy u podatników
prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych
tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego
dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach
poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku
podatkowego, oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania,
które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli
odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że
zarachowanie ich nie było możliwe, w tym wypadku są one potrącane w
roku, w którym zostały poniesione.

Natomiast stosownie do przepisu art. 22 ust. 6 ustawy, powyższa zasada
ma również zastosowanie do podatników prowadzących podatkowe księgi
przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że w każdym roku podatkowym
księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów
uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Z powyższego wynika, iż podatnik prowadzący księgę przychodów i
rozchodów ma do wyboru dwie metody ewidencjonowania kosztów. Może
ewidencjonować wydatki w momencie ich poniesienia lub w okresie, w
którym uzyskuje przychód związany z danym kosztem. Ustawodawca
zastrzegł, że raz przyjęta metoda ewidencji kosztów powinna być
stosowana konsekwentnie w każdym roku prowadzenia podatkowej księgi
przychodów i rozchodów w stosunku do wszystkich kosztów, a nie tylko
do wybranych pozycji. Nie można przy księgowaniu kosztów stosować
jednocześnie zasady kasowej - dotyczącej poniesienia kosztów i zasady
memoriałowej - dotyczącej zarachowania kosztów.

W związku z powyższym przy kasowej metodzie prowadzenia księgi koszty
usług telekomunikacyjnych i składek na ubezpieczenie społeczne
dotyczące grudnia, a poniesione w styczniu następnego roku, winny być
ujęte w księdze w momencie ich poniesienia (data zapłacenia).
Natomiast, przy prowadzeniu księgi w sposób określony w art. 22 ust. 5
i 6 ustawy, wyżej wymienione koszty winny zostać zaewidencjonowane w
miesiącu którego dotyczą, tj. w grudniu (data wystawienia faktury).

--
Pozdrowienia,
charlie_partana mailto:c...@p...onet.pl