Lipas wrote:
> Witam !
>
> Art. 113 ust.13 lit.2 mówi, że ze zwolnienia z VAT do obrotu
> stanowišcego równowarto?ć 10.000 Euro nie mogš korzystać
> podatnicy ?wiadczšcych usługi prawnicze oraz usługi w zakresie
> doradztwa, a także usługi jubilerskie.
>
> Czy usługi rachunkowe również podlegajš temu ograniczeniu
> ?
> W PKD usługi rachunowe sš wydzielone:
> 74.11 działalno?ć prawnicza
> 74.12 działalno?ć rachunkowo-księgowa
> 74.14 doradztwo w zakresie prowadzenia działalno?ci gosp.
>
> Z podanego przepisu wynikałoby tylko ograniczenie do PKD
> 74.11 i 74.14.
> Czy dobrze interpretuję, że 74.12 może korzystać z tego
> zwolnienia ?
>
>
>

z dzisiejszej Gazety Prawnej:

Czy podatnik prowadzący biuro rachunkowe musi być VAT-owcem?


Do redakcji Gazety Podatkowej napływa wiele listów, w których podatnicy
prowadzący biura rachunkowe zgłaszają wątpliwości dotyczące posiadania
przez nich prawa do stosowania zwolnienia podmiotowego od VAT. Jak
wynika bowiem z przepisów ustawy o VAT podatnicy, u których wartość
sprzedaży opodatkowanej za poprzedni rok podatkowy nie przekroczyła
kwoty odpowiadającej równowartości 10.000 euro są zwolnieni od VAT. Nie
wszystkie jednak podmioty uprawnione są do korzystania z tego
zwolnienia. Ustawodawca w art. 113 ustawy o VAT wyłączył niektóre z nich
z prawa stosowania zwolnienia podmiotowego od VAT. Zaliczyć należy do
nich m.in. podatników dokonujących dostaw towarów opodatkowanych
podatkiem akcyzowym, świadczących usługi prawnicze, jubilerskie, jak
również usługi w zakresie doradztwa.

Wątpliwości podatników związane z możliwością stosowania przez nich
zwolnienia podmiotowego od VAT pojawiły się w związku z ostatnią
nowelizacją ustawy o doradztwie podatkowym, która wprowadzona została w
życie przepisami ustawy z dnia 16 grudnia 2004 r. o zmianie ustawy o
doradztwie podatkowym oraz ustawy o rachunkowości. Na skutek tej
nowelizacji zmianie uległo brzmienie art. 2 ustawy o doradztwie
podatkowym. W myśl tego artykułu czynności doradztwa podatkowego obejmują:

1) udzielanie podatnikom, płatnikom i inkasentom, na ich zlecenie lub na
ich rzecz, porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych,

2) prowadzenie, w imieniu i na rzecz ww. podmiotów ksiąg podatkowych i
innych ewidencji do celów podatkowych oraz udzielanie im pomocy w tym
zakresie,

3) sporządzanie, w imieniu i na rzecz ww. podmiotów, zeznań i deklaracji
podatkowych lub udzielanie im pomocy w tym zakresie.

Przy czym zaznaczyć należy, że do 31 stycznia 2005 r., w myśl ust. 3
art. 2 ww. ustawy, nie uważało się za czynności doradztwa podatkowego
czynności (wymienionych w pkt 2) wykonywanych w imieniu i na rzecz
podatnika, jeżeli wykonywane były przez osoby uprawnione, zgodnie z
odrębnymi przepisami, do prowadzenia ksiąg rachunkowych, i polegały
wyłącznie na prowadzeniu ksiąg rachunkowych bądź innych ksiąg i
ewidencji do celów podatkowych oraz sporządzaniu zeznań i deklaracji na
podstawie danych wynikających z tych ksiąg.

Przepisami ustawy nowelizującej uchylono zapis ust. 3 tego artykułu
natomiast dodano ust. 3a, w myśl którego podmioty uprawnione, na mocy
odrębnych przepisów, do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych mogą
również wykonywać czynności wymienione wyżej w pkt 2 i 3. Czy zmiana
taka powoduje, że biura rachunkowe, korzystające ze zwolnienia
podmiotowego od VAT, od 1 lutego 2005 r. straciły uprawnienia do
stosowania tego zwolnienia z uwagi na świadczenie usług zaliczanych do
doradztwa?

Z takim pytaniem Gazeta Podatkowa zwróciła się do Ministerstwa Finansów.
Uzyskaliśmy odpowiedź, z której wynika że dla potrzeb opodatkowania
podatkiem VAT usługi identyfikowane są za pomocą klasyfikacji
statystycznych. Natomiast w myśl podstawowej zasady funkcjonującej na
potrzeby podatku VAT podatnik samodzielnie klasyfikuje wyroby, czy też
usługi w oparciu o występujący u niego stan faktyczny. Wobec tego zakres
stosowania przepisów o VAT ustalany jest dopiero po szczegółowym
określeniu rodzaju świadczonych usług i okoliczności w jakich usługi te
są świadczone. Ministerstwo poinformowało więc, że jeżeli omawiane
czynności klasyfikowane będą w grupowaniu PKWiU 74.12.3 jako "Usługi w
zakresie doradztwa podatkowego" wówczas podatnicy świadczący takie
usługi nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT określonego
w art. 113 ustawy o VAT. Jak wynika natomiast z PKWiU usługi
rachunkowo-księgowe i doradztwa podatkowego mieszczą się w grupowaniu
74.12, przy czym grupowanie o symbolu PKWiU obejmuje:


74.12.1 usługi rachunkowości i kontroli ksiąg,

74.12.11 usługi w zakresie kontroli i weryfikacji sprawozdań finansowych,

74.12.12 usługi w zakresie sprawdzania rachunków,

74.12.13 usługi w zakresie sprawozdań finansowych,

74.12.14 usługi w zakresie rachunkowości pozostałe,

74.12.2 usługi w zakresie księgowości, z wyjątkiem deklaracji podatkowych,

74.12.3 usługi w zakresie doradztwa podatkowego.
Jak wynika więc z powyższego granica między zakwalifikowaniem danych
czynności do jednego z ww. grupowań PKWiU jest bardzo płynna i zależy od
rodzaju czynności świadczonych przez dany podmiot. Nie można więc
udzielić jednoznacznej odpowiedzi na pytanie czy biuro rachunkowe może
korzystać ze zwolnienia podmiotowego od VAT, czy też nie. Odpowiedź ta
bowiem ściśle powiązana jest z klasyfikacją statystyczną.

W tym miejscu warto sięgnąć do nieobowiązującej już od 1 stycznia 2003
r. Klasyfikacji Wyrobów i Usług, bowiem w klasyfikacji tej grupowanie
74.12 dokładnie odpowiada grupowaniu o tym samym numerze zawartym w
obowiązującej na dzień dzisiejszy klasyfikacji PKWiU. W grupowaniu
74.12.20 KWiU sklasyfikowane były usługi w zakresie księgowości, z
wyjątkiem deklaracji podatkowych. Przy czym z wyjaśnień do KWiU
wynikało, że grupowanie to zawiera usługi w zakresie księgowości
polegające na klasyfikowaniu i dokonywaniu zapisów transakcji firmy w
księgach rachunkowych w wyrażeniu pieniężnym lub w innych jednostkach
miary. Jednocześnie objaśnienia te wskazywały, że grupowanie to nie
obejmuje usług w zakresie księgowości związanych z deklaracjami
podatkowymi, sklasyfikowanych w podkategorii 74.12.30. Powyższe
wskazywało więc na fakt, że wykonywanie usług związanych z deklaracjami
podatkowymi przesądzałoby o zakwalifikowaniu świadczonych przez dany
podmiot usług do grupowania 74.12.3. Czyli w obecnym stanie prawnym,
zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów, świadczyłoby o utracie
prawa do korzystania ze zwolnienia od VAT. Zazwyczaj bowiem do
podstawowych zadań biura rachunkowego wynikających z umów zawartych z
klientami należy, oprócz obsługi księgowej, sporządzanie deklaracji
podatkowych.

Czy ten fakt przesądza o utracie prawa do zwolnienia podmiotowego od VAT
przez te podmioty? Niestety, nie można udzielić na to pytanie
jednoznacznej odpowiedzi, gdyż obecna klasyfikacja PKWiU nie zawiera już
szczegółowych objaśnień i choć klasyfikacje te wydają się być identyczne
w zakresie grupowania 74.12, to jednak podatnicy niebędący VAT-owcami i
zamierzający w dalszym ciągu korzystać ze zwolnienia podmiotowego od
VAT, a posiadający wątpliwości dotyczące klasyfikacji świadczonych przez
siebie usług, powinni zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi z
prośbą o dokonanie stosownej klasyfikacji.



Gazeta Podatkowa nr 53/(155) z dn. 2005-07-04, strona 6