Z góry przeszpraszam z html

Ubezpieczenia i badania technicznego w pkpiR
Poniższe wyjaśnienia dotyczą przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176;
ostatnia zmiana w Dz. U. z 2006 r. nr 217, poz. 1588 oraz z 2007 r. nr 35,
poz. 219), zwanej dalej "ustawą o PDOF".

Prowadzę podatkową księgę przychodów i rozchodów według metody memoriałowej.
W lutym 2007 r. poniosłem wydatki na badanie techniczne oraz ubezpieczenie
OC i AC samochodu osobowego, obejmujące dwa lata kalendarzowe. Czy powyższe
wydatki w ramach "kilometrówki" mogę zaliczyć w całości do kosztów uzyskania
przychodów w lutym 2007 r.?

Prowadzenie podatkowej księgi przychodów i rozchodów według metody
memoriałowej polega na wyodrębnianiu kosztów uzyskania przychodów
odnoszących się tylko do danego roku podatkowego. Metoda ta dzieli koszty na
bezpośrednie i pośrednie.

Koszty bezpośrednie są rozliczane w roku, w którym osiągnięte zostały
odpowiadające im przychody.

Natomiast koszty pośrednie rozliczane są w dacie ich poniesienia. Jeżeli
jednak koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie
jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to
stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu,
którego dotyczą.

Z użytkowaniem samochodu wiąże się konieczność poniesienia obowiązkowych
opłat na ubezpieczenie samochodu oraz jego przegląd techniczny. Zarówno
badanie techniczne, jak i składka ubezpieczeniowa są kosztami pośrednimi.

Opłata na ubezpieczenie samochodu udokumentowana jest najczęściej polisą
wystawioną przez firmę ubezpieczeniową, na której jest wykazany okres
podlegania ubezpieczeniu. W przypadku, gdy okres ubezpieczenia wykazany w
polisie obejmuje dwa lata podatkowe, podatnik ma możliwość określenia, jaka
część wydatku dotyczy danego roku podatkowego. W tym celu powinien wartość
wynikającą z polisy podzielić proporcjonalnie na miesiące, w których
obowiązuje ubezpieczenie w danym roku podatkowym.

Natomiast fakturę dokumentującą badanie techniczne samochodu należy zaliczyć
do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia kosztu. Oznacza to, że
faktura ta będzie kosztem z dniem jej wystawienia.

Zatem do miesięcznego zestawienia wydatków na używanie prywatnego samochodu
osobowego w prowadzonej działalności podatnik wpisze:

a.. w dniu wystawienia faktury za przegląd samochodu - pełną kwotę
wynikającą z tej faktury,



b.. w dniu wystawienia polisy - kwotę ubezpieczenia przeliczoną
proporcjonalnie do czasu podlegania ubezpieczeniu w roku 2007,



c.. w 2008 r. - pozostałą część kwoty ubezpieczenia zgodną z okresem
objętym ubezpieczeniem w tym roku.

Należy zaznaczyć, że wydatki, o których mowa powyżej, w przypadku
wykorzystywania samochodu osobowego niebędącego środkiem trwałym, mogą być
uznane za koszty uzyskania przychodu tylko do wysokości kwoty wynikającej z
przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za
1 km przebiegu.
Przykład:
Podatnik prowadzi pkpiR metodą memoriałową. W działalności
wykorzystuje samochód będący środkiem trwałym. Dnia 18.02.2007 r. dokonał
przeglądu technicznego samochodu, co jest potwierdzone fakturą wystawioną w
tym samym dniu na kwotę 100 zł. W tym samym dniu wykupił polisę
ubezpieczeniową na okres od 18.02.2007 r. do 17.02.2008 r. na kwotę 2.400
zł.

Podatnik do podatkowej księgi przychodów i rozchodów wpisze:

a.. 18.02.2007 r. - pełną kwotę, tj. 100 zł, zapłaconą za badanie
techniczne samochodu,



b.. 18.02.2007 r. - część kwoty, tj. 2.000 zł, wyliczoną z polisy
proporcjonalnie do okresu podlegania ubezpieczeniu w 2007 r.,



c.. 01.01.2008 r. - część kwoty, tj. 400 zł, wyliczoną z polisy
proporcjonalnie do okresu podlegania ubezpieczeniu w 2008 r.

Obliczenie kosztu ubezpieczenia przypadającego na:
a.. 2007 rok - 2.400 zł : 12 m-cy x 10 m-cy (okres ubezpieczenia w
2007 r.) = 2.000 zł,



b.. 2008 rok - 2.400 zł : 12 m-cy x 2 m-ce (okres ubezpieczenia w
2008 r.) = 400 zł.