Maddy napisał(a):

> Na jaki więc dzien mam zamknąc ksiegi - kiedy mi sie kończy rok obrotowy?
> Idealem była by oczywiście możliwość zamknięcia ksiąg na 31 grudnia i
> otwarcia na 1 sycznia.
> Tylko czy mi się nikt nie przyczepi?
>
> Maddy

Artykuł z Gazety Podatkowej z 30.12.2004r
Autor: Regina Żarejko
*

Likwidacja spółki z o.o. - czy trzeba sporządzać dwa bilanse?

*

*Kiedy następuje otwarcie likwidacji spółki z o.o.?*

Otwarcie likwidacji następuje z dniem uprawomocnienia się orzeczenia
o rozwiązaniu spółki przez sąd, powzięcia przez wspólników uchwały
o rozwiązaniu spółki lub zaistnienia innej przyczyny jej rozwiązania
(art. 274 K.s.h.). Decydujące więc znaczenie, w przypadku gdy wspólnicy
podejmują uchwałę o likwidacji spółki z o.o., dla momentu rozpoczęcia
likwidacji ma uchwała wspólników, a nie dzień wpisu otwarcia likwidacji
do rejestru.

*Przykład *

/W dniu 18 listopada zgromadzenie wspólników spółki z o.o. podjęło
uchwałę o likwidacji spółki. Dniem otwarcia likwidacji będzie w tym
przypadku 18 listopada./

*Bilans likwidacyjny a sprawozdanie finansowe*

Bilans likwidacyjny jest pojęciem z Kodeksu spółek handlowych. Według
przepisów art. 281 K.s.h., likwidatorzy sporządzają bilans otwarcia
likwidacji, który następnie składają zgromadzeniu wspólników
do zatwierdzenia. Do bilansu likwidacyjnego należy przyjąć wszystkie
składniki aktywów według ich wartości zbywczej (w tym właśnie przepisie
pojawia się pojęcie bilans likwidacyjny). Likwidatorzy powinni
po upływie każdego roku obrotowego składać zgromadzeniu wspólników
sprawozdanie ze swej działalności oraz sprawozdanie finansowe.

Zwróćmy uwagę, że w tym samym art. 281 raz mówi się o bilansie
likwidacyjnym, który należy sporządzić na dzień otwarcia likwidacji,
a w innym miejscu mówi się o sprawozdaniu finansowym, którego elementem
składowym jest bilans. To niekoniecznie musi oznaczać, że chodzi o różne
bilanse. Po prostu na dzień otwarcia likwidacji sporządzamy tylko
bilans, a na dzień kończący rok obrotowy sporządzamy sprawozdanie
finansowe, czyli oprócz bilansu także rachunek zysków i strat oraz
informację dodatkową (zestawienia zmian w kapitale własnym nie musimy
sporządzać, bo oczywiście spółka taka nie jest kontynuującą
działalność). Natomiast zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości,
sprawozdanie finansowe, a więc także bilans, sporządza się na dzień
zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz na inny dzień bilansowy. Ustawa
o rachunkowości w art. 12 ust. 2 określa na jaki dzień zamykamy księgi
rachunkowe, będzie to jednocześnie dzień, na który musimy sporządzić
sprawozdanie finansowe, a więc będzie to m.in.:

1) dzień kończący rok obrotowy,

2) dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej
sprzedaży i zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego,

3) dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan
likwidacji lub upadłości,

4) inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami

- nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.

Pamiętajmy, że zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym
wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach
tworzących zamknięte księgi rachunkowe.

Z kolei na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o rachunkowości należy
na dzień rozpoczęcia likwidacji otworzyć księgi rachunkowe - ale już nie
sporządzamy na ten dzień sprawozdania finansowego.

Z powyższego wynika, że:

* według przepisów K.s.h. bilans likwidacyjny sporządza się na dzień
otwarcia likwidacji,
* sprawozdanie finansowe, w tym m.in. bilans, sporządza się na dzień
poprzedzający dzień postawienia w stan likwidacji, a na dzień
rozpoczęcia likwidacji otwiera się księgi rachunkowe - i w świetle
przepisów ustawy o rachunkowości nie sporządza się na ten dzień
żadnych sprawozdań,
* ponieważ bilans zamknięcia jest jednocześnie bilansem otwarcia
zatem bilans likwidacyjny będzie zawierał te same dane co bilans
dla celów rachunkowości, różne będą tylko daty bilansu, gdyż dla
celów rachunkowości będzie to data poprzedzająca postawienie
w stan likwidacji, a dla celów kodeksowych data rozpoczęcia
likwidacji. A ponadto bilans likwidacyjny podpisuje likwidator.

*Przykład*

/Zgromadzenie wspólników spółki z o.o. podjęło uchwałę 18 listopada
o likwidacji spółki z o.o. Na dzień 17 listopada spółka musi zamknąć
księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe, a na dzień 18
listopada spółka musi otworzyć księgi rachunkowe, sporządzić bilans
likwidacyjny celem przedstawienia do zatwierdzenia zgromadzeniu
wspólników. Wszelkie koszty i przychody, których nie dało się przypisać
do poszczególnych okresów zostały podzielone proporcjonalnie odpowiednio
na okres przed likwidacją i na okres w trakcie likwidacji. Na dzień 31
grudnia spółka (jeśli wcześniej nie zostanie zakończona likwidacja) musi
- ponieważ jest to koniec roku - zamknąć księgi rachunkowe i sporządzić
sprawozdanie finansowe. /

*Czy zasady wyceny aktywów są identyczne w bilansie likwidacyjnym
i w bilansie rocznym?*

Według K.s.h. aktywa w bilansie likwidacyjnym muszą być wycenione
w wartości zbywczej. Z kolei według art. 29 ustawy o rachunkowości
w przeddzień postawienia jednostki w stan likwidacji (także na koniec
roku obrotowego w trakcie trwania postępowania likwidacyjnego) wycena
aktywów jednostki następuje po cenach sprzedaży netto możliwych
do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia albo kosztów wytworzenia,
pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe,
a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. W takim przypadku
jednostka jest również obowiązana utworzyć rezerwę na przewidywane
dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności
do kontynuowania działalności.

Różnica powstała w wyniku wyceny oraz utworzenia rezerwy, wpływa
na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny.

Ponadto należy uwzględnić przepis art. 36 ust. 3 ustawy o rachunkowości,
zgodnie z którym składniki kapitału własnego jednostek postawionych
w stan likwidacji, należy na dzień rozpoczęcia likwidacji połączyć
w jeden kapitał podstawowy, zmniejszając go o udziały własne
(w przypadku spółek z o.o.).

Uważam, że żadnej rozbieżności nie ma jeśli chodzi o wycenę aktywów.
Wprawdzie K.s.h. mówi o wartości zbywczej, a ustawa o rachunkowości
o cenie sprzedaży netto możliwej do uzyskania - lecz są to pojęcia
jednakowe. Można by sądzić, że wartość zbywcza jest łącznie z VAT, ale
przecież VAT należny nie może być aktywem jednostki, skoro jest
zobowiązaniem wobec urzędu skarbowego.

*Księgowania związane z postawieniem spółki z o.o. w stan likwidacji *

*Ewidencja księgowa przed zamknięciem ksiąg i sporządzeniem sprawozdania
finansowego, na dzień poprzedzający dzień otwarcia likwidacji spółki*

1) Aktualizacja wartości aktywów

* *Wn konto 81-3 *"Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny",
* *Ma konto zespołu 0, 1, 2, 3, 5, 6*.

2) Utworzenie rezerwy na przewidywane dodatkowe koszty i straty
spowodowane likwidacją jednostki

* *Wn konto 81-3 *"Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny",
* *Ma konto 83* "Rezerwy" (w analityce: Rezerwy na przewidywane
dodatkowe koszty i straty spowodowane likwidacją jednostki).

*Ewidencja w księgach spółki "w likwidacji"*

1) Połączenie składników kapitału własnego w jeden kapitał
podstawowy - zapis na dzień rozpoczęcia likwidacji

* *Wn konto 80-1 *"Kapitał (fundusz) zakładowy",
* *Wn konto 81-2* "Kapitał (fundusz) zapasowy",
* *Wn konto 81-3* "Kapitał (fundusz) rezerwowy",
* *Wn konto 81-4* "Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny",
* *Ma konto 80-0* "Kapitał (fundusz) podstawowy".

2) Zmniejszenie kapitału podstawowego na dzień rozpoczęcia
likwidacji spółki z o.o. o udziały własne

* *Wn konto 80-0 *"Kapitał (fundusz) podstawowy",
* *Ma konto 24* "Pozostałe rozrachunki"


--
Andrzej Smereka

a...@p...onet.pl