przypadkiem się natknęłam na ten temat


Aktualna na: 2004-11-25

Informacja Urzędu Skarbowego w Oleśnie


z dnia 25 listopada 2004 r.


PP-443/43/JK/04



http://sip.mf.gov.pl/sip/


Pytanie podatnika:
1. Podatek od towarów i usług: - czy odnośnie zakupionej licencji od
firmy z Wielkiej Brytanii na nadawanie programu satelitarnego: - należy
dokonać rejestracji jako podatnik VAT UE?, - kiedy powstaje obowiązek
podatkowy od powyższych usług?, - w jakim terminie winniśmy go rozliczyć?
2. Podatek dochodowy od osób prawnych: - czy od zakupu tej samej
licencji spółdzielnia winna odprowadzić podatek dochodowy - w wysokości
ryczałtowej 10%?


W odpowiedzi na pismo z dnia 22 września 2004 r. (data wpływu 28
września 2004 r.) działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29
sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze
zm.) w sprawie wyjaśnienia: 1. Podatek od towarów i usług: - czy
odnośnie zakupionej licencji od firmy z Wielkiej Brytanii na nadawanie
programu satelitarnego: - należy dokonać rejestracji jako podatnik VAT
UE?, - kiedy powstaje obowiązek podatkowy od powyższych usług? - w jakim
terminie winniśmy go rozliczyć?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie informuje, że: - nabycie licencji
na nadawanie programu satelitarnego od firmy z Wielkiej Brytanii
stanowi, w myśl ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (Dz. U. 2004 r. Nr 54 poz. 535), nabycie usługi importowej
niematerialnej określonej w art. 27 ust. 4 pkt 1 tej ustawy. Nabycie
tych usług nie wymaga złożenia druku rejestracyjnego VAT-R/UE.
Podatnikiem z tytułu importu usług jest krajowy usługobiorca. Obowiązek
podatkowy w przypadku importu usług powstaje z chwilą dokonania całości
lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności
określonego w umowie lub fakturze, o czym stanowi art. 19 ust. 19 w
związku z ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT. Specyfikacja rozliczeń podatkowych
polega w przypadku importu usług (w tym licencyjnych) na tym, że kwotę
podatku naliczonego stanowi dla licencjobiorcy, ,,importującego"
licencję, kwota podatku należnego od importu danej usługi, z tytułu
którego jest on podatnikiem (nabywcą usługi) wg art. 86 ust. 2 pkt 4 ww.
ustawy o VAT. W zakresie zatem, w jakim licencja, a właściwie pozyskane
dzięki niej programy satelitarne, będą wykorzystywane do wykonywania
czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zgodnie z ogólną regułą z art.
86 ust. 1 powyższej ustawy, licencjobiorca będzie mógł obniżyć kwotę
podatku należnego od tych czynności o kwotę podatku należnego od
,,importowanej" licencji. Według art. 29 ust. 17 ustawy o VAT podstawą
opodatkowania z tytułu importu usług jest kwota, którą usługobiorca jest
obowiązany zapłacić z wyjątkiem, gdy na podstawie odrębnych przepisów
wartość usługi zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w
przypadku, gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę. Dokonując
nabycia powyższych usług podatnik obowiązany jest do wystawienia faktury
wewnętrznej, co wynika z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT. Podatek należny
określony w tej fakturze należy wykazać w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w
którym przypada wyżej wskazany obowiązek podatkowy i złożyć deklarację
podatkową za okres danego miesiąca w terminie do 25 dnia miesiąca
następującego po każdym kolejnym miesiącu.

2. Podatek dochodowy od osób prawnych: - czy od zakupu tej samej
licencji spółdzielnia winna odprowadzić podatek dochodowy - w wysokości
ryczałtowej 10%? Udzielając odpowiedzi w zakresie opodatkowania
należności licencyjnych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie informuje,
że zgodnie z art. 12 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej
Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej
Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu
opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych,
podpisana w Londynie dnia 16 grudnia 1976 r. (Dz. U. 1978 r. Nr 7 poz.
20) należności licencyjne, pochodzące z Umawiającego się Państwa,
uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim
Umawiającym się Państwie, która jest ich właścicielem, mogą być
opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie. Natomiast ust. 2
art. 12 tej umowy stanowi, że należności mogą być także opodatkowane w
Umawiającym się Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego
Państwa, lecz podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10%
kwoty brutto tych należności.

A zatem, jeżeli art. 12 ust. 2 ww. umowy stanowi, że ,,należności mogą
być opodatkowane" w omawianym przypadku zastosowanie będzie miał art. 21
ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
osób prawnych (Tekst jednolity: Dz. U. 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.).
Zgodnie z tym przepisem dochody uzyskane przez podmioty zagraniczne na
terytorium Polski z tytułu wypłacanych im przez podmioty polskie odsetek
oraz należności licencyjnych (z praw autorskich lub pokrewnych, z praw
do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym
również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy
receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do
użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu,
urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym
doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej -
know-how), co do zasady podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem
dochodowym w wysokości 20% przychodów. Wobec powyższego Spółdzielnia
Mieszkaniowa w (...) jako podmiot wypłacający należności licencyjne
zobowiązana jest na podstawie art. 26 ust. 1 i 3 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych: - pobrać w dniu dokonania wpłaty
zryczałtowany 10% podatek dochodowy od wypłaconych należności (jeżeli
Spółka okazała certyfikat rezydencji w Wielkiej Brytanii), - przekazać
wypłacany podatek od wypłacanych należności w terminie do 7 dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na
rachunek Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu, - przesłać, w terminie
przekazania kwoty pobranego podatku Naczelnikowi Opolskiego Urzędu
Skarbowego w Opolu deklarację CIT-10, - przesłać w terminie przekazania
podatku, podatnikowi informację IFT-2 o wysokości dochodu i pobranego
podatku dochodowego (informacje tę należy również złożyć do Opolskiego
Urzędu Skarbowego w Opolu). Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o
aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.