Rozliczenie roczne gdy zwrot kosztów dojazdu

Przeczytaj także: Odliczenia od przychodu 2012: koszty podatkowe

Pracownicze koszty uzyskania przychodu zostały określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem koszty tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:

1. wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
2. nie mogą przekroczyć łącznie 2.002 zł 05 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
3. wynoszą 139 zł 06 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.668 zł 72 gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
4. nie mogą przekroczyć łącznie 2.502 zł 56 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.

Co za tym idzie, podstawowym warunkiem stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodu jest to, aby miejsce zamieszkania pracownika znajdowało się w innej miejscowości, aniżeli położony jest zakład pracy oraz brak wypłacania dodatku za rozłąkę. Co ważne podatnik, do wynagrodzenia którego pracodawca stosował standardowe koszty uzyskania przychodu, mimo spełniania powyższych warunków, może je skorygować do wysokości podwyższonych w składanym PIT rocznym (warto bowiem pamiętać, iż aby pracodawca mógł stosować koszty podwyższone, musi otrzymać od swojego pracownika stosowne oświadczenie w tym zakresie).

Nie można jednak zapominać, że niekiedy ustawodawca zabrania stosować podwyższone koszty uzyskania przychodu mimo spełnienia przytoczonych warunków. Kiedy tak będzie?

Otóż prawa do podwyższonych kosztów nie ma pracownik, który otrzymuje zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy. Mówi o tym art. 22 ust. 13 ustawy. Wyjątkiem jest sytuacja, w której zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podatnika podlegających opodatkowaniu.

Warto mieć tutaj także na uwadze art. 21 ust. 1 pkt 112 ustawy mówiący o tym, że z podatku zwolniony jest zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy wynika wprost z przepisów innych ustaw. Jeżeli z taką sytuacją mamy do czynienia, pracownik także nie ma prawa do podwyższonych kosztów uzyskania przychodu (jako że tutaj otrzymany zwrot kosztów dojazdu także nie stanowi dla podatnika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym).