Źródło przychodu przy sprzedaży nieruchomości

Przeczytaj także: Sprzedaż nieruchomości: jakie źródło przychodu?

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

7 czerwca 2010 r. wnioskodawca i jego żona nabyli do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską działkę przeznaczoną pod budowę domu jednorodzinnego o powierzchni 0,1 ha i udział wynoszący 1/12 działki będącej drogą dojazdową do pierwszej z działek. W przyszłości działka ta może zostać sprzedana. Zadano pytanie, do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć przychód z jej sprzedaży, tj. czy będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tyt. odpłatnego zbycia nieruchomości czy też podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu działalności gospodarczej? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Kliknij, aby powiekszyć

fot. Fotolyse - Fotolia.com

Działka budowlana

Sprzedaż gruntu nabytego wcześniej do wspólności majątkowej z zamiarem jego późniejszej odsprzedaży stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) updof

Jak zatem wynika z powyższego przepisu, w przypadku sprzedaży nieruchomości (działki) decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości (działki).

Należy podkreślić, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Jeżeli więc, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, w ogóle nie podlega opodatkowaniu.(…)

W sytuacji więc, gdy odpłatne zbycie ww. nieruchomość (działki) nabytej w dniu 7 czerwca 2010 r., nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie, będzie stanowiło źródło przychodu i uzyskany przychód (dochód) będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast jeśli odpłatne zbycie ww. nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości (działki) oraz odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości (działki), 5 letni okres nie jest liczony od daty nabycia. (…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów