Dodatkowa gwarancja a wartość początkowa

Przeczytaj także: Współwłasność samochodu: amortyzacja i ubezpieczenie

Rozpatrzmy następującą sytuację: Podatnik (prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów) kupił na cele prowadzonej działalności gospodarczej notebooka o wartości 3 400 zł. Urządzenie to jest objęte roczną gwarancją producenta. Podatnik dokupił jednak rozszerzoną gwarancję serwisową na ten sprzęt na kolejne 2 lata, dzięki czemu łączny okres gwarancji wynosi 3 lata. Wydatek z tym związany wynosił 350 zł. Czy nabyty notebook należy w takim przypadku zaliczyć do środków trwałych i amortyzować czy też nie ma takiej potrzeby?

Opisany we wstępie zakup sprzętu komputerowego spełnia definicję środka trwałego zawartą w art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof). Przedsiębiorca bowiem z całą pewnością zamierza użytkować go w swojej firmie powyżej roku (o czym świadczy chociażby wykupienie dodatkowej gwarancji serwisowej). Stanowi on przy tym własność podatnika. Co za tym idzie, należy ustalić jego wartość początkową, którą w przypadku nabycia w drodze kupna jest cena nabycia. Cena nabycia zaś została zdefiniowana w art. 22g ust. 3 updof. Jest nią kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji itp. Trzeba przy tym pamiętać, że powyższe wyliczenie ma jedynie charakter przykładowy – nie jest katalogiem zamkniętym. Mieszczą się tutaj zatem także inne wydatki, których poniesienie jest bezpośrednio związane z zakupem danego składnika majątku.

Zdaniem autora w powyższych wydatkach mieści się także nabycie dodatkowej gwarancji serwisowej przez przedsiębiorcę z przykładu. Trzeba bowiem pamiętać, że wydatek taki jest kwotą należną sprzedającemu z tytułu nabycia przedmiotowego urządzenia i to w dodatku bezpośrednio związany z jego zakupem. Dzięki jej zakupowi sprzęt będzie objęty nie roczną, a 3-letnią gwarancją, przy czym gwarancja podstawowa (wliczona bezpośrednio w cenę towaru) niczym nie różni się tutaj od dodatkowej (poza tym, że dodatkowa wydłuża okres gwarancji).

Cena nabycia notebooka wyniesie zatem: 3 400 zł + 350 zł = 3 750 zł.

Tym samym nabyty składnik majątku obowiązkowo musi być uznany za środek trwały, który podlega amortyzacji. Ustawodawca zezwala bowiem jedynie, że za środki trwałe nie muszą być uznane te składniki majątku, których wartość początkowa określona w sposób wskazany wyżej nie przekracza 3 500 zł (w takim przypadku wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu ich oddania do używania; art. 22d ust. 1 updof). W naszym przypadku jednak ustalona wartość początkowa jest wyższa, a co za tym idzie, przedmiotowy notebook stanowi środek trwały, który trzeba amortyzować. Niemniej od takiego składnika majątku można dokonać jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, zgodnie z art. 22k ust. 7 w zw. z ust. 8 updof, o ile przedsiębiorca jest małym podatnikiem tudzież podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej zgodnie przepisami tejże ustawy.

Warto przy tym pamiętać, że do wartości początkowej nie wlicza się podatku od towarów i usług, o ile ten podlega odliczeniu zgodnie z przepisami ustawy o VAT. W przykładzie nie wskazano jednak, czy przedsiębiorca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a także czy od dokonanego zakupu przysługuje mu prawo do odliczenia tego podatku, jak też czy wskazana cena jest kwotą netto czy brutto. Gdyby była to kwota brutto, a podatek VAT podlegałby odliczeniu, ustalona cena nabycia z całą pewnością byłaby niższa aniżeli 3 500 zł, a co za tym idzie, notebook nie musiałby zostać uznany za środek trwały, a wydatek związany z jego zakupem podatnik mógłby odnieść bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22d ust. 1 updof (tudzież uznać go za środek trwały i zamortyzować jednorazowo zgodnie z art. 22f ust. 3 updof).