Korekta deklaracji VAT a decyzja podatkowa

Przeczytaj także: Błędy w deklaracji podatkowej: nie zawsze korekta

Rzeczywistość pokazuje bardzo często, że po złożeniu pierwotnej deklaracji w podatku VAT (i nie tylko) konieczne jest jej skorygowanie, spowodowane różnego rodzaju błędami. Możliwość złożenia takiej korekty przewiduje art. 81 §1 Ordynacji podatkowej. §3 tego przepisu mówi natomiast, że skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Warto tutaj pamiętać, że pismo takie jest nieodzownym elementem korekty.

Art. 81b Ordynacji podatkowej wskazuje przy tym, że uprawnienie do skorygowania deklaracji:

1. ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;
2. przysługuje nadal po zakończeniu:
   a) kontroli podatkowej,
   b) postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Korekta złożona w przypadku, o którym mowa pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych.

Jak zatem łatwo zauważyć, nie ma przeszkód, aby podatnik mógł składać korekty także po przeprowadzeniu kontroli podatkowej czy też postępowania podatkowego. Tutaj jednak ustawodawca wskazał pewne istotne ograniczenie mówiące o tym, że korekta nie może obejmować swym zakresem tego, co zostało określone w decyzji organu podatkowego określającej wysokość zobowiązania.

Przypomnijmy, jeżeli organ podatkowy wskutek przeprowadzonej kontroli stwierdzi nieprawidłowości w zakresie rozliczenia podatku VAT, wskaże je w protokole z kontroli. W czasie trwania tej kontroli podatnik nie może składać korekt deklaracji, ale jedynie za okres objęty postępowaniem kontrolnym (korekty dotyczące innych okresów rozliczeniowych jak najbardziej są możliwe).

Po zakończeniu kontroli jednak podatnik odzyskuje prawo do skorygowania deklaracji także za okres, za który toczyło się postępowanie kontrolne. W treści protokołu z kontroli znajduje się nawet pouczenie o prawie do złożenia korekty deklaracji po zakończeniu kontroli podatkowej, a przed wszczęciem postępowania podatkowego. Co za tym idzie, jeżeli fiskus w trakcie kontroli stwierdzi nieprawidłowości w zakresie rozliczania podatku, po otrzymaniu protokołu podatnik może je skorygować poprzez złożenie korekty deklaracji za okres objęty kontrolą.

Jeżeli jednak kontrola podatkowa stwierdziła nieprawidłowości, a podatnik nie skorzystał z prawa do złożenia korekty deklaracji, organ podatkowy dokona wszczęcia postępowania podatkowego. Postanowienie o wszczęciu zostanie doręczone podatnikowi. Od chwili jego doręczenia podatnik nie będzie miał prawa do złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji dotyczącej okresu objętego postępowaniem podatkowym.

Przeprowadzenie tego postępowania zakończy się wydaniem przez organ podatkowy decyzji wymiarowej, w której to określi on wysokość zobowiązania podatkowego/zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, na podstawie zebranego materiału dowodowego (jednym z jego elementów będzie protokół z kontroli, która wykryła nieprawidłowości). Wydanie takiej decyzji będzie skutkować tym, że to ona, a nie deklaracja złożona przez podatnika, będzie stanowić podstawę rozliczenia podatku za okres nią objęty. W tym zakresie podatnik nie będzie już miał prawa do złożenia korekty deklaracji. Jedynie wzruszenie decyzji ostatecznej (co ma miejsce tylko w określonych przypadkach) dałoby podatnikowi możliwość skorygowania deklaracji.