Umowa o dzieło - podatek zryczałtowany

Przeczytaj także: Jaki podatek od umowy zlecenie płatnej w ratach?

Chodzi tutaj oczywiście o art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof), który to mówi, że podatek zryczałtowany w wysokości 18% przychodu pobiera się od przychodów z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł (przede wszystkim należy pamiętać o tym, że przepis ten stosuje się jedynie wówczas, gdy stron umowy nie łączy stosunek pracy).

Wśród przychodów opodatkowanych w ten sposób znalazły się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, ale uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością.

Wyjątkiem są tutaj jednak przychody uzyskiwane na podstawie takich umów, ale zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – wtedy to bowiem stanowią one przychody tego źródła.

Jak łatwo zauważyć, część przychodów z umów o dzieło mieści się w dyspozycji art. 30 ust. 1 pkt 5a updof. Będzie tak wtedy, gdy stosowna umowa zostanie zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika (przedsiębiorcy), jej wartość zostanie określona w wysokości nieprzekraczającej kwoty 200 zł oraz osoba wykonująca dzieło nie będzie prowadziła w tym zakresie działalności gospodarczej.

Przy spełnieniu wszystkich przesłanek wymienionych wyżej przedsiębiorca wypłacający umówione wynagrodzenie będzie zobowiązany pobrać od niego zryczałtowany podatek dochodowy. To oznacza, że wykonawca dzieła otrzyma do ręki mniejszą kwotę, aniżeli w przypadku opodatkowania jej na zasadach ogólnych. Płatnik nie zastosuje tutaj bowiem kosztów uzyskania przychodu, które wynoszą 20 lub 50% w zależności od tego czy przedmiot umowy jest objęty prawami autorskimi. Co ważne nie ma tutaj znaczenia to, czy danemu dziełu towarzyszy przekazanie praw autorskich.

Jakie zatem wynagrodzenie do ręki otrzymałby wykonawca dzieła w przypadku opodatkowania przychodu ryczałtem, a jakie na zasadach ogólnych?

Załóżmy, że strony umówiły wysokość wynagrodzenia brutto za wykonane dzieło na kwotę 200 zł. Spełnione zostały ponadto pozostałe przesłanki zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 5a updof. Wynagrodzenia z tytułu umów o dzieło co do zasady nie podlegają składkom ZUS.

Rozliczenie tej umowy będzie wyglądać następująco:

• wynagrodzenie brutto: 200 zł
• zryczałtowany podatek dochodowy: 200 x 18% = 36 zł
• do wypłaty: 200 – 36 = 164 zł

Teraz załóżmy, że umówione wynagrodzenie wynosi 201 zł, czyli nie może być opodatkowane zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a updof, a na zasadach ogólnych. Załóżmy dodatkowo, że mają tutaj zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu. W takim przypadku obliczenia będą wyglądać następująco:

• wynagrodzenie brutto: 201 zł
• koszty uzyskania przychodów: 201 zł x 50% = 100,50 zł
• podstawa opodatkowania: 201 zł – 100,50 zł = 100,50 zł = 101 zł
• zaliczka na podatek: 101 zł x 18% = 18,18 zł = 18 zł
• do wypłaty: 201 zł – 18 zł = 183 zł