Były pracownik: świadczenia pieniężne a podatek

Przeczytaj także: Kurs prawa jazdy dla pracownika w rozliczeniu podatkowym

Pytanie: Wypłacamy świadczenie pieniężne w wysokości 300-600 zł dla emerytów z ZFŚS (wg kryterium socjalnego) zamiast bonów, talonów na święta Bożego Narodzenia. Czy to świadczenie jest opodatkowane w wysokości 10%, czy jest zwolnione, bo nie przekracza kwoty 2.280 zł w 2010 r.?

Odpowiedź: Świadczenia rzeczowe w postaci bonów, talonów oraz ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymane przez emerytów i rencistów są zwolnione od podatku łącznie do wysokości 2.280 zł, w roku podatkowym, niezależnie od tego z jakich środków zostały sfinansowane.

Na podstawie przepisów art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń otrzymywane przez emerytów i rencistów w związku z łączącym ich poprzednio z zakładami pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy oraz od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Regulacja tego przepisu wskazuje, że świadczenia korzystają ze zwolnienia, gdy łącznie spełnione zostały następujące warunki:

• świadczenie jest świadczeniem rzeczowym lub ekwiwalentem pieniężnym w zamian tego świadczenia,
• świadczenie otrzymuje emeryt lub rencista,
• świadczenie jest przyznane ww. osobom w związku z istniejącym uprzednio stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy,
• kwota ekwiwalentu pieniężnego (dla podatnika) nie przekracza w roku podatkowym wysokości 2.280 zł.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa definicji świadczenia rzeczowego, pojawia się wątpliwość czy bony są zwolnione z opodatkowania. Cytowany przepis zwalnia bowiem od podatku wyłącznie świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń. Wątpliwość wynika również z faktu, że ustawodawca w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy zamieścił zastrzeżenie, że rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Organy podatkowe w swoich interpretacjach wyrażają jednak pogląd że przepisy art. 21 ust. 1 pkt 38 oraz art. 21 ust.1 pkt 67 ustawy funkcjonują niezależnie od siebie i w sposób odmienny regulują kwestie korzystania ze zwolnienia od podatku świadczeń rzeczowych otrzymanych przez emerytów i rencistów oraz tego rodzaju świadczeń przekazanych pracownikom.

Można więc uznać, że jedynie w przypadku otrzymania świadczeń rzeczowych przez pracowników ustawodawca wprost wyklucza korzystanie ze zwolnienia bonów towarowych i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi. A zatem otrzymane przez emerytów i rencistów świadczenia rzeczowe, także w postaci bonów towarowych oraz ekwiwalenty pieniężne w zamian tych świadczeń są zwolnione od podatku łącznie do wysokości 2.280 zł.

Zdaniem US: Bony dla emerytów - byłych pracowników należy traktować jak świadczenia rzeczowe

Z uwagi na to, iż ustawa o podatku dochodowym nie określa definicji rzeczy ani świadczenia rzeczowego, należy odwołać się do znaczenia tych pojęć w języku potocznym lub definicji stosowanych w innych dziedzinach prawa. Zgodnie z art. 45 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny rzeczami są tylko przedmioty materialne. Oznacza to, że zwolnienie (...) dotyczy jedynie otrzymywanych przez emerytów i rencistów świadczeń rzeczowych lub ekwiwalentów pieniężnych w zamian tych świadczeń, którymi są np. bilety do kina, teatru, karnety na basen czy siłownię, paczki świąteczne, bony towarowe itp.

Zgodnie z powyższym, zwolnieniu z opodatkowania podlega wartość świadczeń rzeczowych lub ekwiwalentów (w tym bonów towarowych) do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Nadwyżka ponad tę kwotę podlega natomiast opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.(Interpretacja Indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 maja 2010 r., sygn. ILPB1/415-203/10-2/TW).

Podstawa prawna:

• art. 9 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 38 i pkt 67, art. 30 ust.1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.:Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307).

www.KadryOnline.pl - Serwis specjalistów ds. personalnych. Praktyczne wskazówki dotyczące prawa pracy, najświeższe interpretacje przepisów, informacje o zmianach prawnych, bezpłatne biuletyny e-mailowe.