eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiPorady podatkoweŚrodek trwały z dotacji - sprzedaż

Środek trwały z dotacji - sprzedaż

2010-07-06 12:49

Co do zasady otrzymane dotacje i subwencje podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Pewien wyjątek stanowią te, które są przeznaczone na zakup środków trwałych. Taki sposób finansowania pociąga za sobą jednak zmianę zaliczania do kosztów odpisów amortyzacyjnych od danego środka trwałego. A jak jest w przypadku jego zbycia?

Przeczytaj także: Budynek na cudzym gruncie jako inwestycja w obcym środku trwałym?

Rozpatrzmy następującą sytuację: Przedsiębiorca nabył maszynę produkcyjną za 20 000 zł netto, której zakup został sfinansowany w całości z otrzymanej dotacji. Dotychczas naliczone odpisy amortyzacyjne wyniosły 10 000 zł. Obecnie maszynę tę zamierza zbyć za kwotę 12 000 zł netto. Jak powyższe rozliczyć z uwagi na podatek dochodowy?

Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof), przychodem z działalności gospodarczej są m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Co za tym idzie, otrzymana przez naszego przedsiębiorcę dotacja nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Z drugiej jednak strony zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 updof, za koszty uzyskania przychodu nie uważa się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Otrzymana dotacja na zakup środka trwałego jest zatem dla przedsiębiorcy obojętna podatkowo. Z jednej strony nie stanowi ona przychodu podlegającego opodatkowaniu, z drugiej natomiast odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej w części sfinansowanej dotacją nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.

Przy sprzedaży takiego środka trwałego przedsiębiorca osiągnie przychód, który podatkiem dochodowym jest już opodatkowany. Z drugiej strony ustala on jednak także koszty uzyskania tego przychodu.

Z art. 23 ust. 1 pkt 1 updof wynika bowiem, że wydatki poniesione na nabycie środka trwałego, pomniejszone o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, są kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia danego środka trwałego, co oznacza, że przy jego sprzedaży niezamortyzowana część stanowi koszt uzyskania przychodu.

Przypomnijmy - zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 updof, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór. Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym wydatki na nabycie środka trwałego stanowiące jego wartość początkową (bez względu na źródło finansowania tego zakupu) pomniejszone o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, w tym także niezaliczonych do kosztów podatkowych, stanowią koszty uzyskania przychodu w dacie sprzedaży tego środka trwałego.

W naszym przykładzie zatem przedsiębiorca wykaże w przychodach kwotę 12 000 zł, a w kosztach niezamortyzowaną część wartości początkowej środka trwałego, tj. 10 000 zł (20 000 zł – 10 000 zł).

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: