Ocieplenie budynku = ulepszenie czy remont?

Przeczytaj także: Współwłasność samochodu a koszty uzyskania przychodu

Rozpatrzmy następującą sytuację: Firma postanowiła ocieplić budynek biurowy. Prace polegały na położeniu styropianu, siatki oraz nowego tynku zewnętrznego, który ma zabezpieczyć styropian przed uszkodzeniami z zewnątrz. Wydatki z nimi związane wyniosły 40 000 zł netto. Czy można je odnieść bezpośrednio w koszty uzyskania przychodu?

Art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) mówi, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Przepisy podatkowe nie wskazują co należy rozumieć pod pojęciem remontu. Należy się zatem w tej materii posiłkować aktami prawnymi z innych dziedzin – w przypadku nieruchomości będzie to m.in. ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Ta w art. 3 pkt 8 mówi, iż przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Na podstawie tej definicji trudno uznać za remont prace polegające na ociepleniu budynku, który wcześniej ocieplenia nie posiadał. Taki stan rzeczy ma miejsce w naszym przykładzie. Rozpatrzmy zatem, czy mieszczą się one w pojęciu ulepszenia.

Wykonane prace niewątpliwie wiążą się ze wzrostem wartości użytkowej budynku (o której mowa w art. 22g ust.17 updof). W ich wyniku polepszeniu uległy bowiem jego parametry techniczne (izolacja cieplna), które przełożą się na niższe koszty eksploatacji tej nieruchomości (zużycie mniejszej ilości paliwa służącego do ogrzania budynku). Wartość wykonanych prac przekroczyła jednocześnie kwotę 3 500 zł. Co za tym idzie, o wydatki na ocieplenie ścian budynku oraz położenie nowych tynków celem zabezpieczenia ocieplenia przed czynnikami zewnętrznymi, należy powiększyć wartość początkową tego środka trwałego, od której są dokonywane odpisy amortyzacyjne. Nie można ich zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia.