Wydatki na rozpoczęcie inwestycji a koszty firmy

Przeczytaj także: Opłata środowiskowa i podatek akcyzowy w księgach rachunkowych

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W zapytaniu wskazano, iż spółka prowadzi działalność deweloperską. Posiada ona w użytkowaniu wieczystym grunty, które planuje przeznaczyć pod budownictwo. W związku z tym poniosła wydatki z tytułu zmian umów użytkowania wieczystego gruntów w odniesieniu do zmiany przeznaczenia działek gruntu oraz koszty wykonania operatów szacunkowych określających wartość nieruchomości, poniesione dla potrzeb ustalenia opłaty z tytułu zmiany przeznaczenia działek gruntu. Grunt ten zostanie przeznaczony pod zabudowę budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym z usługami i garażem podziemnym. Podstawową funkcją będzie funkcja mieszkalna. Spółka poniosła także wydatki na opracowanie dokumentacji technicznej projektowanego budynku mieszkalnego, niezbędnej do złożenia wniosku o pozwolenie na budowę. Obecnie jednak pozwoleniem tym nie dysponuje. Nie podjęto także jeszcze ostatecznej decyzji o rozpoczęciu inwestycji i trudno wskazać, kiedy takowa zapadnie. Powstały wątpliwości, w jaki sposób rozliczyć opisane wyżej wydatki? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot „w celu” oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Reasumując, aby zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:

* został poniesiony w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
* poniesiony został w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
* został właściwie udokumentowany,
* nie znajduje się w katalogu kosztów zawartych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.