Umowa zlecenie i o dzieło a zaliczka na podatek
2009-07-12 09:40
Przeczytaj także: Od umowy zlecenia z obywatelem z Ukrainy nie należy pobierać podatku dochodowego?
Jednakże, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r., ustawodawca ukonstytuował w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone warunki.
Zgodnie z tym przepisem od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu. Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych wyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy). Dodatkowo, przychody te nie łączą się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej, co wynika z art. 30 ust. 8 ustawy. Z kolei, przepis art. 41 ust. 4 ustawy obliguje płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z ww. tytułu. Płatnik przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika (art. 42 ust. 1 ustawy). Dodatkowo, płatnik do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesyła deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika, co bezpośrednio wynika z art. 42 ust. 1a ustawy podatkowej.
Powyższy przepis, aby mógł być zastosowany, muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze suma należności określonych w tej umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, z tego samego tytułu nie może przekroczyć kwoty 200 zł, a po drugie należność ta musi być określona w okresach miesięcznych.
Z treści ww. przepisu wyraźnie wynika, że chodzi o kwoty określone w umowie, a nie wypłacone.
W przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że Wnioskodawca zawiera corocznie z tymi samymi osobami niebędącymi pracownikami Wnioskodawcy umowy zlecenia na wykonanie czynności ankietera w badaniach rolnych i jednocześnie z tymi samymi osobami, na taki sam okres, tj. od m-ca kwietnia do końca roku umowy o dzieło na sporządzenie szacunków rolnych.
Wypłacając w roku 2009 w tym samym miesiącu należności dla tej samej osoby niebędącej pracownikiem z tytułu umowy zlecenia i z tytułu umowy o dzieło Wnioskodawca nie będzie przychodów z obydwu tych umów sumować dla potrzeb ustalenia, czy od danej osoby pobrać podatek zryczałtowany, czy zaliczkę na podatek dochodowy, uważając, że nie jest to ten sam tytuł uzyskania przychodu.
Użyte w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy przez ustawodawcę sformułowanie „z tego samego tytułu” oznacza, że czynności określone w jednym punkcie art. 13 należą do tego samego tytułu. Od należności wynikających z tego samego tytułu umów w wysokości nieprzekraczającej 200 zł należy pobierać zryczałtowany podatek, zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ocenie organu podatkowego nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż umowa o dzieło i umowa zlecenia zawarte przez tego samego płatnika z tym samym podatnikiem to dwa różne tytuły uzyskiwanego przez podatnika przychodu, w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomimo, że ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 19, poz. 93 ze zm.) odrębnie definiuje obydwa tytuły umów.
Zatem, poczynając od m-ca kwietnia 2009 r. wypłacając w tym samym miesiącu należności dla tej samej osoby niebędącej pracownikiem z tytułu umowy zlecenia i z tytułu umowy o dzieło Wnioskodawca zobowiązany jest przychód z obydwu tych umów sumować dla potrzeb ustalenia, czy od danej osoby pobrać podatek zryczałtowany, czy też zaliczkę na podatek dochodowy z uwagi na to, że jest to ten sam tytuł uzyskania przychodu w rozumieniu art. 30a ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, należy uznać, że umowa o dzieło i umowa zlecenia zawarte przez tego samego płatnika z tym samym podatnikiem stanowią źródło przychodu z tego samego tytułu uzyskiwanego przez podatnika, w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.(…)”
Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów
Przeczytaj także:
![Umowa zlecenie z obywatelem Ukrainy gdy certyfikat rezydencji podatkowej]( "Umowa zlecenie z obywatelem Ukrainy gdy certyfikat rezydencji podatkowej [© Gajus - Fotolia.com]")
Umowa zlecenie z obywatelem Ukrainy gdy certyfikat rezydencji podatkowej
Umowa zlecenie z obywatelem Ukrainy gdy certyfikat rezydencji podatkowej
1 2
oprac. : Ministerstwo Finansów
Więcej na ten temat:
podatek zryczałtowany, podatek z tytułu umowy zlecenie, obliczenie podatku, wysokość podatku, podstawa opodatkowania
![Ceny mieszkań wcale nie spadają [© Freepik]](https://s3.egospodarka.pl/grafika2/rynek-nieruchomosci/Ceny-mieszkan-wcale-nie-spadaja-263095-50x33crop.jpg "Ceny mieszkań wcale nie spadają [© Freepik]")
Ceny mieszkań wcale nie spadają
