Naprawa środka trwałego - rozliczenie kosztów

Przeczytaj także: Budynek na cudzym gruncie jako inwestycja w obcym środku trwałym?

Odpowiedź
Analizując wydatki remontowe wskazać należy, że przepisy nie definiują pojęcia "remont". Jednak zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych przyjmuje się, że istotą remontu jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego, wraz z wymianą zużytych składników technicznych, niezmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji. Remontem nie będą natomiast zwykłe zabiegi konserwacyjne (choć w praktyce traktowane są tak samo jak remont).

---

Ważne orzeczenie
Za remont - w potocznym tego słowa znaczeniu - uznaje się całokształt czynności, których celem jest usunięcie stopniowego zużywania się środków trwałych, doprowadzenie do stanu gotowości technicznej w drodze usunięcia niedomagań i uszkodzeń powstałych podczas eksploatacji, a więc przywrócenie poprzedniego poziomu użyteczności.

Wyrok NSA z 25 listopada 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 787/97

---

Odnosząc się do pojęcia remontu można wskazać, iż każdy wydatek na remont środka trwałego powinien podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów firmy. Tak będzie w przypadku wymiany zużytego silnika firmowego samochodu na nowy.

Jak rozliczyć wymianę silnika uznaną za ulepszenie?
W przypadku, gdy w miejsce zużytego silnika zamontowano silnik nowocześniejszy lub silnik o większej mocy może być to potraktowane jako ulepszenie (modernizacja) samochodu. W tej sytuacji należy zwiększyć wartość początkową środka trwałego, od której oblicza się odpisy amortyzacyjne będące kosztem uzyskania przychodu.

Wartość początkową należy powiększyć wyłącznie, jeżeli suma wydatków, jakie podatnik poniósł na ulepszenie środka trwałego, przekroczy w ciągu roku podatkowego 3.500 zł. Wartość początkową zwiększa się w tym miesiącu, w którym wartość ta przekroczyła 3500 zł. Dotyczy to również wydatków na nabycie części składowych (tj. silnik samochodowy) lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.

---

Przykład
Wartość początkowa samochodu użytkowanego przez spółkę X wynosi 120.000 zł. Przez 12 miesięcy samochód był amortyzowany metodą liniową (według stawki 20%). Oznacza to, że miesięczny odpis amortyzacyjny wyniósł 2.000 zł, a w ciągu roku spółka zaliczyła do kosztów uzyskania odpisy amortyzacyjne w wysokości 24.000 zł.
Po upływie roku spółka zmodernizowała samochód, wydając na ten cel 32.000 zł. W wyniku modernizacji wartość początkowa samochodu wzrosła więc do 152.000 zł. Do zamortyzowania pozostało 128.000 zł (152.000 zł - 24.000 zł). Zatem po ulepszeniu miesięczny odpis amortyzacyjny wyniesie 2.533,33 zł, a amortyzacja potrwa jeszcze 51 miesięcy − do czasu zrównania kwoty odpisów amortyzacyjnych z nową wartością początkową, tj. 152.000 zł.

---

Jak dokonać amortyzacji, gdy ulepszono uprzednio zamortyzowany środek trwały?
W sytuacji, gdy dokonano ulepszenia środka trwałego w pełni zamortyzowanego obowiązują te same zasady, jak w przypadku środków będących w trakcie amortyzacji. Podstawą odpisów amortyzacyjnych jest pierwotna wartość początkowa, którą powiększa się o kwotę wydatków poniesionych na ulepszenie. Jeżeli jednak poniesiono wydatki, które co prawda spowodowały wzrost wartości użytkowej środka trwałego, ale nie były jego przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją, poniesione nakłady można wliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu.

Podstawa prawna:
art. 15 i art. 16g updop


Tekst pochodzi z „Aktualności księgowych” - całkowicie bezpłatnych, najnowszych informacji, orzecznictwa oraz porad ekspertów dla księgowych.