Sprzedaż nieruchomości a cele mieszkaniowe w PIT

Przeczytaj także: Podatek od sprzedaży nieruchomości a zamiana gruntów

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W zapytaniu podatnik wskazał, że w czerwcu 2007 r. sprzedał lokal mieszkalny, którego był właścicielem od 2003 r. Złożył on oświadczenie, iż uzyskany z tego tytułu przychód przeznaczy na własne cele mieszkaniowe w terminie 2 lat. Posiadał on działkę budowlaną na terenie Polski. W okresie tych dwóch lat poniósł wydatki związanie z uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy, badaniem geotechnicznym gruntu, pomiarami geodezyjnymi, zakupem projektu domu itp. Planuje także kolejne wydatki związane z budową domu, takie jak zakup materiałów budowlanych i wpłata zaliczki na rzecz wykonawcy. W związku z powyższym zadał on pytanie, czy wydatki poniesione przez niego jeszcze przed uzyskaniem pozwolenia na budowę mogą być uznane za „przeznaczone na budowę własnego budynku mieszkalnego”, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) updof, w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

* jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 01 stycznia 2007 roku.

Ponieważ nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność miało miejsce w roku 2003, zatem do osiągniętego przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży będą miały zastosowanie przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku, podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na:

1. nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,