eGospodarka.pl
eGospodarka.pl poleca

eGospodarka.plPodatkiInterpretacje i wyjaśnieniaUsługi lecznicze a odliczenie VAT

Usługi lecznicze a odliczenie VAT

2008-04-22 13:08

Uzdrowisko nie może odliczyć podatku naliczonego od wydatków poniesionych na wyposażenie dwóch stanowisk pracy dla osób niepełnosprawnych, które nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Stanowisko takie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 08.04.2008 r. nr IBPP1/443-92/08/ES/KAN-471/KAN-3462/KAN-3463/KAN-3493/KAN-3494/08.

Przeczytaj także: Odliczenie VAT a inwestycja nieopodatkowana

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

W zapytaniu wyjaśniono, że uzdrowisko jest czynnym podatnikiem VAT oraz posiada w swojej strukturze Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, który świadczy jedynie usługi zwolnione z podatku VAT. Mają w nim zostać utworzone dwa stanowiska pracy dla osób niepełnosprawnych, na które ma zostać przyznane dofinansowanie z PFRON. Wyposażenie tych stanowisk pracy będzie wykorzystywane jedynie do wykonywania czynności w zakresie lecznictwa. W związku z powyższym zadano pytanie, czy usługi z zakresu lecznictwa uzdrowiskowego są usługami zwolnionymi z podatku VAT i czy w związku z tym nie przysługuje wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na wyposażenie tych stanowisk pracy? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2). Ponadto w świetle art. 4 ust 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 2005r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz gminach uzdrowiskowych (Dz. U. Nr 167 poz. 1399), lecznictwo uzdrowiskowe prowadzone w zakładach lecznictwa uzdrowiskowego zlokalizowanych w uzdrowiskach jest integralną częścią systemu ochrony zdrowia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wyposażenie dwóch stanowisk pracy dla osób niepełnosprawnych nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a związane będzie wyłącznie z wykonywanymi przez Uzdrowisko czynnościami zwolnionymi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85), które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Zatem z uwagi na fakt, iż prowadzona przez Uzdrowisko działalność w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85) korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a wyposażenie dwóch stanowisk pracy dla osób niepełnosprawnych nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, nie zostanie więc spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wobec tego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.(…)”


Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów

Eksperci egospodarka.pl

1 1 1

Wpisz nazwę miasta, dla którego chcesz znaleźć urząd skarbowy lub izbę skarbową.

Wzory dokumentów

Bezpłatne wzory dokumentów i formularzy.
Wyszukaj i pobierz za darmo: