Sprzedaż domu: kredyt na budowę a zwolnienie z PIT

Przeczytaj także: Ulga mieszkaniowa a refinansowanie kredytu

Ustawodawca zwolnił zatem z tego podatku przychody, które zostaną przeznaczone, najogólniej mówiąc, na własne cele mieszkaniowe podatnika, a także na spłatę kredytów zaciągniętych na zaspokojenie tych potrzeb. Warunkiem skorzystania z tego zwolnienia jest złożenie w urzędzie skarbowym w terminie 14 dni od daty zbycia stosownego oświadczenia o przekazaniu uzyskanego przychodu w terminie 2 lat na cele wyżej opisane.

Czy zatem podatnik w sytuacji opisanej we wstępie może skorzystać ze zwolnienia tego przychodu w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę sprzedawanej nieruchomości?

O ile powierzchownie mogłoby się wydawać, że zwolnienie przysługuje, gdyż przychód ten zostanie przeznaczony na spłatę kredytu, to po przeanalizowaniu przytoczonych przepisów autor uważa, że niestety zwolnienie to nie przysługuje.

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) wskazał, na jakie cele może zostać przeznaczony przychód, aby był on zwolniony z podatku. Pamiętajmy, że wszelkie zwolnienia i ulgi są wyjątkami od ogólnych zasad. Tym samym do przepisów je określających nie można stosować wykładni rozszerzającej.

Przychód ten może być zatem przekazany na nabycie innego domu, prawa do lokalu gruntu, remont lub budowę lokalu itp. Przychód jest także zwolniony z podatku, w przypadku jego przeznaczenia na spłatę kredytu zaciągniętego na opisane wyżej cele, czyli np. nabycie nieruchomości jej remont czy budowę.

Powołane przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o PIT zatem zostały tak skonstruowane, aby zwolnić z podatku przychód ze sprzedaży nieruchomości przeznaczony na cele mieszkalne lecz związane z inną nieruchomością niż ta zbywana.

Z kolei przepisy w zakresie zwolnień tych przychodów w przypadku przeznaczenia ich na spłatę kredytu, czyli określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ustawy o PIT, mają zastosowanie do sytuacji opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a). Tym samym, aby z ulgi skorzystać, przychód ze sprzedaży musi zostać przekazany na spłatę kredytu zaciągniętego na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, ale innych niż zbywana nieruchomość lub prawo.

Podsumowując zatem część uzyskanego przychodu przekazana na spłatę kredytu zaciągniętego na wybudowanie zbywanej nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym. Kredyt ten musiałby być bowiem zaciągnięty na inne cele mieszkaniowe, np. budowę innej nieruchomości. Tym samym, w opisanej sytuacji opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 10 proc. będzie podlegał cały przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości.