Produkcja piwa - przedpłata akcyzy

Przeczytaj także: Produkcja piwa: określenie podstawy opodatkowania dla podatku akcyzowego

Art. 47 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym wskazuje, że produkcja wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, a także innych niż określone w załączniku, które są objęte stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.

Wspomniany przepis art. 47 przewiduje też specjalne wyłączenie dla piwa, wina czy napojów fermentowanych. Obejmuje ono jednakże jedynie wyroby wytwarzane sposobem domowy przez osoby fizyczne na własny użytek i nieprzeznaczone do sprzedaży.

Czym jest przedpłata akcyzy?

Art. 22 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym mówi, że w przypadku produkcji poza składem podatkowym wyrobów akcyzowych objętych stawką akcyzy inną niż zerowa, ich producent jest obowiązany (bez wezwania organu podatkowego):

1. składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje w sprawie przedpłaty akcyzy, według ustalonego wzoru,
2. obliczać i wpłacać przedpłatę akcyzy na rachunek właściwego urzędu skarbowego (tym jest obecnie Urząd Skarbowy w Nowym Targu), w wysokości akcyzy, jaka będzie należna od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych w danym miesiącu

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostaną wyprodukowane.

Wyliczenie kwoty przedpłaty

Jaka powinna być kwota przedpłaty? Otóż należy ją wyliczyć na podstawie stawki akcyzy obowiązującej w danym momencie oraz szacowanej ilości wyrobów akcyzowych, jakie producent wyprodukuje w następnym okresie (czyli tym, którego przedpłata dotyczy). Przedpłata taka obejmuje całość podatku należnego od wyrobów akcyzowych za dany miesiąc i winna być uiszczona jednorazowo - przed miesiącem produkcji wyrobów akcyzowych. Następnie tak dokonana przedpłata akcyzy jest zaliczana na poczet akcyzy należnej za miesiąc rozliczeniowy, którego przedpłata dotyczy. Uwzględnia się ją także w deklaracji składanej dla podatku akcyzowego.


Oprócz dokonania przedpłaty akcyzy, podmiot produkujący wyroby akcyzowe musi także złożyć informację w sprawie przedpłaty akcyzy - na formularzu AKC-PA. W deklaracji tej należy podać oznaczenie literowe dotyczące rodzaju wyrobu akcyzowego, którego przedpłata dotyczy (a także kod CN tego wyrobu, nazwę produktu, podstawę naliczenia jak i wartość należnego podatku). Z kwestii formalnych wskazać należy również rok i miesiąc, którego formularz dotyczy oraz dane identyfikujące samego producenta.

Nie można też zapominać, że powyższy formularz jest jedynie informacją o wartości przedpłaty i nie zwalnia on z obowiązku złożenia deklaracji AKC-4 z odpowiednim załącznikiem oraz rozliczenia podatku akcyzowego (do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy).

Dokonana przedpłata akcyzy jest zaliczana na poczet akcyzy należnej za miesiąc rozliczeniowy, w którym zostaną wyprodukowane wyroby akcyzowe i podlega ona uwzględnieniu w deklaracji AKC-4.

Warto wiedzieć

Jeżeli dokonana przedpłata akcyzy okaże się niższa od akcyzy należnej za miesiąc, którego ona dotyczy, od powstałej różnicy naliczane są odsetki jak od zaległości podatkowych. Odsetki te nalicza się od ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wyroby akcyzowe zostały wyprodukowane (czyli ostatecznego terminu do jej uregulowania), do dnia, w którym powinna zostać zapłacona należna akcyza za te wyroby.

Jeżeli natomiast dokonana przedpłata akcyzy okaże się wyższa od należnej - nadwyżka wykazywana jest w deklaracji akcyzowej i rozliczana przy przedpłatach za następne okresy rozliczeniowe - o ile podatnik nie posiada zaległości podatkowych oraz bieżących zobowiązań podatkowych ani nie złoży wniosku o zaliczenie nadpłaty w całości albo w części na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych (gdy występują zaległości podatkowe bądź bieżące zobowiązania podatkowe - nadwyżka przedpłaty zostaje z nimi rozliczona).

Podatnicy korzystający z sytemu przedpłat akcyzy nie są zobowiązani do dokonywania wpłat dziennych, gdyż produkcja wyrobów akcyzowych odbywa się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Na etapie ustalania wartości przedpłaty akcyzy podatnik nie może uwzględniać zwolnień przewidzianych dla danego wyrobu akcyzowego. Te są ujmowane dopiero na etapie rozliczania samej akcyzy za dany miesiąc (czyli na etapie składania deklaracji AKC-4 z odpowiednim załącznikiem).