JPK_VAT u podatników zwolnionych podmiotowo z podatku VAT

Przeczytaj także: Zwolnienie z VAT, rejestracja VAT-UE a raportowanie JPK_VAT

W art. 113 ust. 1 ustawy o VAT ustawodawca zwolnił z tego podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których jej wartość nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Preferencja ta potocznie jest nazywana zwolnieniem podmiotowym z VAT.

Zwolnienie przysługuje także dopiero co rozpoczynającym przygodę z własnym biznesem, ale pod warunkiem, że w roku otwarcia firmy ich przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności, kwoty 200.000 zł.

Inni natomiast są zobligowani do rozliczania tego podatku od samego początku i to nawet pomimo nieprzekroczenia limitu sprzedaży. Obowiązkowo VAT rozliczają m.in. podatnicy dokonujący dostawy terenów budowlanych, nowych środków transportu, większości towarów akcyzowych, świadczący usługi doradcze, prawnicze, jubilerskie itp.

Zwolnienie z VAT ale nie z ewidencjonowania sprzedaży

Podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ustawy o VAT, są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. Mówi o tym art. 109 ust. 1 ustawy o VAT. Jest to tzw. ewidencja uproszczona.


Dodajmy, że obowiązku prowadzenia takiej ewidencji nie mają podatnicy, którzy wykonują czynności zwolnione przedmiotowo z VAT (a więc określone w art. 43 ustawy).
Podsumowując podatnicy zwolnieni podmiotowo z VAT nie muszą rozliczać się z tego podatku, ale są obowiązaniu do prowadzenia ewidencji sprzedaży.

Obowiązek prowadzenia elektronicznej ewidencji VAT

Z dniem 1 stycznia 2018 r. zacznie obowiązywać art. 109 ust. 8a ustawy o VAT mówiący, że ewidencja, o której mowa w art. 109 ust. 3 będzie musiała być prowadzona w formie elektronicznej przy użyciu programów komputerowych. Art. 109 ust. 3 mówi jednakże o ewidencji prowadzonej przez podatników rozliczających podatek VAT a nie korzystających ze zwolnienia podmiotowego (na których to obowiązek prowadzenia ewidencji uproszczonej został nałożony w art. 109 ust. 1). W dalszym ciągu zatem ewidencja prowadzona przez takich podatników będzie mogła mieć formę papierową (ale oczywiście zapis elektroniczny też jak najbardziej może przyjąć).

Przesyłanie ewidencji VAT w formie JPK_VAT

Art. 82 §1b Ordynacji podatkowej wskazuje, iż osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, prowadzące księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych, są obowiązane, bez wezwania organu podatkowego, do przekazywania, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o prowadzonej ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3, za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, wskazując miesiąc, którego ta informacja dotyczy.

Jak zatem widać, raportowanie w postaci JPK_VAT dotyczy tylko ewidencji, o których mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, a więc prowadzonych przez czynnych podatników VAT. Tym samym podatnicy korzystający ze zwolnienia podmiotowego i obowiązani do prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 1 ustawy, nie będą obowiązani do jej przekazywania w postaci JPK_VAT.