Faktura "metoda kasowa" a ulga na złe długi w VAT

Przeczytaj także: Umowa najmu: rozliczenie VAT od otrzymanej zaliczki

Faktury VAT oznaczone wyrażeniem „metoda kasowa” wystawiają ci podatnicy, którzy korzystają z kasowej metody rozliczania podatku VAT.

Zasady rozliczania ulgi na złe długi przez dłużnika reguluje art. 89b ustawy o VAT. I tak w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Powyższego obowiązku nie stosuje się, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności. Jeżeli faktura została opłacona tylko w części - korekta obejmuje część nieuregulowaną.

Jeżeli następnie po zastosowaniu ulgi dłużnik ureguluje swoje zobowiązanie - ma on prawo do ponownego odliczenia VAT (w ustawie jest mowa o zwiększeniu kwoty podatku naliczonego) w rozliczeniu za okres, w którym uregulował swój dług. Oczywiście jeżeli zobowiązanie uregulowano tylko częściowo, podatek naliczony może zostać zwiększony w odniesieniu tylko do tej części.

Jak jest natomiast w przypadku zakupu od podatników rozliczających się metodą kasową?

Aby prawidłowo odpowiedzieć na to pytanie, trzeba przeanalizować przede wszystkim art. 86 ust. 10 razem z art. 21 ustawy o VAT. I tak art. 86 ust. 10 mówi, że VAT-u nie możemy odliczyć wcześniej, aniżeli data powstania obowiązku podatkowego od zakupionych towarów czy usług. W przypadku metody kasowej zasady powstawania obowiązku podatkowego znalazły się właśnie w art. 21, który został już przytoczony wyżej (pierwsza ramka). Otóż przy tej metodzie obowiązek podatkowy co do zasady jest połączony z momentem zapłaty (czy innym sposobem uregulowania zobowiązania). Mówiąc innymi słowy, co do zasady podatnik rozliczający się kasowo nie zapłaci VAT od swojej sprzedaży wcześniej, niż otrzymanie zapłaty od nabywcy jego towarów czy usług.

Nabywca dokonujący zakupów od takiego podatnika zatem też VAT nie odliczy wcześniej, aniżeli dokonanie zapłaty. Dopiero wówczas powstanie bowiem tutaj obowiązek podatkowy, czyli warunek niezbędny do odliczenia podatku naliczonego. Wydaje się zatem, że przy takich zakupach ulga na złe długi nie będzie mieć zastosowania (zarówno po stronie wierzyciela jak i dłużnika).