Leasing operacyjny na samochód jako optymalizacja podatkowa

Przeczytaj także: Prywatny wykup samochodu z leasingu i sprzedaż w podatku dochodowym

Kupując samochód osobowy na firmę przedsiębiorca musi liczyć się z tym, że od ceny zakupu w zasadzie odliczy tylko połowę podatku VAT. Odliczenia drugiej połowy zabraniają bowiem przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (chyba że podatnik udowodni, iż pojazd taki służy wyłącznie działalności gospodarczej i wykluczone jest jego używanie prywatne).

Warto także pamiętać, że jeżeli ustalona wartość początkowa takiego samochodu będzie przekraczała 20 000 euro, część odpisu amortyzacyjnego, przypadającego na nadwyżkę ponad ten limit, nie będzie stanowiła kosztu uzyskania przychodu. Jak powyższe wygląda w praktyce?

Załóżmy dla przykładu, że podatnik zamierza kupić samochód osobowy o wartości netto 90 000 zł. Podatek VAT wyniesie tutaj 20 700 zł. Pojazd ma służyć firmie przez okres około 5-6 lat. Po tym czasie zostanie sprzedany, a jego miejsce zajmie nowy.

W takim przypadku z faktury zakupu podatnik odliczy jedynie 50% wykazanego podatku naliczonego, czyli 10 350 zł. Druga połowa zwiększy jego wartość początkową, która w związku z tym wyniesie: 100 350 zł.
Nowy samochód osobowy jest z reguły amortyzowany przez 5 lat wg 20% stawki amortyzacji. Roczny odpis amortyzacyjny w związku z tym wyniesie: 20 070 zł.

Nie taka jednak wartość trafi do kosztów. Ponieważ jest to samochód osobowy, należy bowiem sprawdzić, czy ustalona wartość początkowa nie przekracza wspomnianych wyżej 20 000 euro. Wartość tę przelicza się na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania. Dla przykładu załóżmy, że jest to kurs 4,35.
20 000 euro x 4,35 zł/euro = 87 000 zł.

Do kosztów uzyskania przychodu trafi zatem ta kwota, czyli (87 000 zł / 100 350 zł) x 100 = 86,70% każdego odpisu amortyzacyjnego.

Załóżmy też, że nasz przedsiębiorca opłaca podatek liniowy. Koszt zakupu takiego samochodu zatem, uwzględniając zmniejszenia w zapłacie podatków, wyniesie: 110 700 zł - 10 350 zł (odliczony VAT) - 16 530 zł (tyle uda się zaoszczędzić na podatku dochodowym: 87 000 x 19%) = 83 820 zł.

Samochód ten przedsiębiorca następnie sprzeda. Niestety sprzedaż ta będzie musiała nastąpić z pełnym podatkiem VAT (mimo że przy zakupie odliczono go jedynie w połowie). Wartość netto takiej sprzedaży trafi natomiast do przychodów z działalności gospodarczej, które są oczywiście opodatkowane.

Załóżmy, że po wskazanych 5 - 6 latach wartość pojazdu spadnie o połowę i wyniesie 55 350 zł brutto. Wartość netto przychodu wyniesie w związku z tym: 55 350 zł / 1,23 = 45 000 zł. Fiskusowi z tej transakcji trzeba będzie zatem oddać:

• 45 000 zł x 19% = 8 550 zł z tytułu podatku dochodowego
• 45 000 zł x 23% = 10 350 zł z tytułu podatku VAT.

Faktyczna kwota, która pozostanie w kieszeni przedsiębiorcy ze sprzedaży wyniesie w związku z tym: 55 350 zł - 8 550 zł - 10 350 zł = 36 450 zł.

Leasing operacyjny

Teraz załóżmy, że samochód taki przedsiębiorca wziął w leasing operacyjny na 60 miesięcy (czyli zakładany okres jego używania w firmie), po zakończeniu którego dokona jego wykupu. Wpłata własna (pierwsza rata leasingowa) będzie na poziomie 30% wartości przedmiotu leasingu, zaś cena wykupu na poziomie 1% wartości przedmiotu leasingu. Suma opłat leasingowych będzie wynosić 108,67%.

W takim przypadku wartość netto opłaty wstępnej wyniesie 27 000 zł, wartość netto 59 miesięcznych rat leasingowych: 1 184,75 zł a kwota netto wykupu 900 zł.
Suma netto wszystkich opłat leasingowych wyniesie w związku z tym 97 800,48 zł.
Do tej kwoty trzeba doliczyć jeszcze VAT w wysokości 23%, czyli 22 494,11 zł. Firmie leasingowej z tego tytułu trzeba będzie zatem zapłacić kwotę: 97 800,48 zł + 22 494,11 zł = 120 294,59 zł.

Odejmijmy od tej wartości kwotę wykupu, która brutto będzie wynosić: 900 zł + 900 zł x 23% = 1 107 zł.
120 294,59 zł - 1 107 zł = 119 187,59 zł - ta wartość będzie w naszym przypadku wpływać na zmniejszenie obciążeń z tytułu podatku dochodowego oraz VAT z prowadzonej działalności gospodarczej.