Przychód firmy z tytułu świadczenia usług w podatku dochodowym

Przeczytaj także: Czy data wystawienia faktury decyduje o przychodzie w PIT i CIT?

Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Nadto u czynnych podatników VAT przychód taki pomniejsza się o należny podatek. To zasada generalna wynikająca z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof). Warto dodać, że art. 14 updof zawiera także katalog niektórych przychodów zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej jak i katalog przysporzeń, które przychodem takim nie są.

Co się natomiast tyczy określenia samej daty powstania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, generalna zasada regulująca tę kwestię znalazła się w art. 14 ust. 1c updof. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu z firmy uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (albo częściowego wykonania usługi), nie później niż dzień:

• wystawienia faktury albo
• uregulowania należności.

Co za tym idzie, zgodnie z przytoczoną regulacją przychód z tytułu świadczenia usługi powstaje co do zasady w dniu wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi. Jeżeli jednak wcześniej zostanie wystawiona faktura lub podatnik otrzyma zapłatę, to moment powstania przychodu określi ta z wymienionych czynności, która wystąpi najwcześniej.

Przytoczona regulacja nie ma jednakże zastosowania do wszystkich przychodów. Przepisem szczególnym w stosunku do art. 14 ust. 1c updof jest chociażby art. 14 ust. 1e tejże ustawy mówiący, że jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Jak zatem wynika z powyższego, moment powstania przychodu z tytułu świadczenia usług uzależniony jest od tego, czy zgodnie z zawartą umową dana usługa jest jednorazową, czy też usługą świadczoną w sposób ciągły.

W tym pierwszym przypadku przychód będzie rozpoznawany zgodnie z regułą ogólną, czyli w dniu wykonania usługi, wystawienia faktury bądź otrzymania należności od klienta.

Jeżeli natomiast przedsiębiorca świadczy usługi ciągłe, to przychód z działalności gospodarczej będzie każdorazowo powstawał w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, bez względu na datę wystawienia faktury czy też otrzymania zapłaty.

Przykład 1
Pan Piotr wykonał jednorazową usługę dla klienta 26 października 2015 r. Faktura została natomiast wystawiona 3 listopada, zaś płatność została uregulowana 10 listopada 2015 r.

Przychód w podatku dochodowym powstanie w tym przypadku w dacie wykonania usługi, a więc 26 października 2015 r. Jest to bowiem pierwsze ze zdarzeń, które generuje powstanie przychodu.

Przykład 2
Pan Piotr zawarł umowę z klientem, z której wynika, że świadczone przez niego usługi są cykliczne i rozliczane w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Faktura dokumentująca usługę za dany miesiąc ma być wystawiana w terminie do 5 dnia następnego miesiąca, zaś płatność regulowana do 15 dnia następnego miesiąca.

W takim przypadku przychód z tytułu wykonania usług będzie każdorazowo powstawał z końcem każdego miesiąca.