Rata leasingowa samochodu nie jest kosztem uzyskania przychodu?

Przeczytaj także: Samochód w leasing operacyjny, grunty w finansowy

Leasing operacyjny, a finansowy - różnice

Ustawa o podatku dochodowym wskazuje, że z leasingiem operacyjnym mamy do czynienia w przypadku, gdy:

• umowa została zawarta na czas oznaczony, który stanowi co najmniej 40% normatywnego czasu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości,
• suma ustalonych opłat w umowie leasingu, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Charakterystyczne dla umowy leasingu operacyjnego są dodatkowo następujące cechy:

• amortyzacja dokonywana jest przez podmiot będący leasingodawcą,
• zwykle jako pierwsza wymagana jest wpłata czynszu inicjalnego,
• leasing kończy się możliwością wykupu danej rzeczy lub WNiP.

Z leasingiem finansowym (inaczej kapitałowym) mamy natomiast do czynienia, gdy:

• umowa została zawarta na czas oznaczony,
• suma ustalonych opłat w umowie leasingu, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
• w umowie zawarty jest zapis, że odpisy amortyzacyjne dokonywane są przez leasingobiorcę.

Opłaty wstępne przy leasingu

W przypadku leasingu operacyjnego pierwsza wystawiana faktura jest tytułem opłaty wstępnej/czynszu inicjalnego. Kwota ta jest o stosunkowo dużej wartości w porównaniu do kolejnych faktur za raty leasingowe. W takim wypadku powstaje wątpliwość, czy oby na pewno wydatek można ująć jednorazowo w kosztach, czy też zgodnie z metodą memoriałową rozliczania kosztów należałoby podzielić wydatek na okres trwania umowy.

Kwestia ta przez długi czas nie była jednoznaczna, ale obecnie w orzecznictwie sądów administracyjnych panuje pogląd, że opłata wstępna ma charakter samoistny i bezzwrotny. Tym samym podlega ujęciu w kosztach jednorazowo, w dacie jej poniesienia (czyli w przypadku prowadzenia KPIR - w dacie wystawienia faktury).

Księgowanie faktur za raty leasingowe

Leasingobiorca co miesiąc otrzymuje faktury za raty, w których ujęta jest zarówno część kapitałowa (spłata wartości początkowej danej ruchomości czy wartości niematerialnej i prawnej), a także odsetki.


Jeżeli mamy do czynienia z leasingiem finansowym, to sprawa wygląda odmiennie, gdyż przedmiot leasingu stanowi środek trwały u korzystającego i jest on zobowiązywany do naliczania odpisów amortyzacyjnych.


Do poprawnego zaksięgowania rat leasingowych jest zatem w pierwszej kolejności potrzebne określenie z jakim rodzajem leasingu mamy do czynienia. Przy operacyjnym - cała otrzymana faktura księgowana jest w kosztach, natomiast przy kapitałowym - należy pamiętać by ująć jedynie wartość odsetek.