Nazbierało mi sie trochę niejasności, a że mam czas to się z wami nimi
podzielę :-) Cieszycie się?

Wyobraźmy sobie taką sytuację:
Mam działalnośc gospodarcza jednoosobową. Chce wejśc do społki z o.o.
nie mam pieniedzy na kapitał, ale mam całkiem nowy (3 miesiące)
samochód ciężarowy (naprawdę ciężarowy :-)).
Inni wspólnicy zgadzaja się na aport.
Tyle że samochód jest w rejestrze ST mojej działalności gosp.
Pytanie 1: CZy żeby wnieśc go jako aport do spółki, muszę najpierw
wycofac go z mojej działalności?
Pytanie 2: Czy "wyprowadzając " samochód z rejestry ŚT (przekazanie na
własne potrzeby podatnika? )musze zapłacić VAT ktory odliczyłam
wczesniej? Jakos mi to nie wynika z ustawy, ale spotkałam sie z takimi
interpretacjami.

Czy, jeżeli obydwa pytania na "TAK", to nie korzystniej będzie
sprzedać spółce samochód a uzyskane pieniądze przeznaczyc na wkład?
Przy takiej kombinacji spółka bedzie mogła odliczyc sobie VAT.
Z drugiej strony trzeba bedzie wziąć skądś te pieniądze, przynajmnije
na chwilę, bo nie da się zapłacic gotówka za samochód (ponad 60 000).
Chyba że w jakis sposób mozna zaliczyć naleznośc za samochód na poczet
kapitału zakładowego. Wtedy odpadałby obrót pieniędzmi.

Ma ktos jakis pomysł? Może cos z praktyki?

Maddy

--
Magdalena "Maddy" Wołoszyk
m...@e...com.pl
m...@i...pl

do góry

> podzielę :-) Cieszycie się?

Jak najbardziej ;)

Moim skromnym zdaniem zdaniem:
> Pytanie 1: CZy żeby wnieśc go jako aport do spółki, muszę najpierw
> wycofac go z mojej działalności?
(..)

Chyba niekoniecznie.
Jesli TAK - to po pierwsze odp. na pkt drugi Tojego postu: tez TAK...ale co
za tym idzie sp. z o.o. nie bedzie miala prawa do odliczenia VAT z tego tak
naprawde ;) ciezarowego samochodu...bo dostanie go od os. fizycznej (ktora
grzecznie najpierw ten VAT zaplaci) a nie na fakture VAT z ktorej bedzie go
mozna odliczyc....
A jezeli nie...(tzn bez przekazania na potrzeby wlasne w miedzyczasie)...no
coz...tylko ze wtedy wartość aportu bylaby wartoscia netto samochodu....a
udokumentowac to powinnas chyba faktura VAT?? naliczyc VAt w jednoosobowej
DG odliczyc VAT w zoo...tak mi sie wydaje...ale pewien nie
jestem...musialbym poszperac...Najgorssze jest to ze wybulisz podatek
dochodowy od wartosci pojazdu na dodatek (aport rzeczowy) i to calkiem
niezaleznie od tego czy masz czy nie masz DG....

Wydaje mi sie...ze lepiej....fikcyjnie wlozyc do ZOO aport pieniezny i po
prostu za niego kupic samochod na fakturke z DG (pieniedzmi chocby na raty z
obrotu z zoo) ...nie tracisz VAT od pojazdu...nie placisz PDOF od aportu
rzeczowego...same korzysci...brak zamieszania...

Pozdrawiam,
Mateusz M.

do góry

moze w tym artykule znajdziesz jakas pomoc

pozd jacek


Objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny

Przepisy kodeksu spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037) przewidują, iż
wkład do spółki z o.o. na pokrycie kapitału zakładowego może być pieniężny
lub niepieniężny. Przez wkład należy rozumieć określony w umowie spółki
przedmiot świadczenia wspólnika wnoszony do spółki w zamian za udział lub
udziały w tej spółce. Artykuł 158 § 1 k.s.h. stanowi, iż w sytuacji, gdy
wspólnik pokrywa swój udział w spółce wkładem niepieniężnym, wówczas osobę
wspólnika, przedmiot wkładu (aportu) oraz ilość i wysokość przyznanych w
zamian udziałów należy wymienić w umowie spółki.

Wkłady niepieniężne (aporty) mogą być bardzo zróżnicowane, zaś przepisy
kodeksu handlowego nie precyzują, co może być wniesione w zamian za udziały
w spółce. Przedmiotem aportu mogą być np.:

l rzeczy i prawa - wniesione do spółki na jej własność lub tylko do
używania,

l grunty, budynki, maszyny i inne środki trwałe oraz wartości niematerialne
(np. patenty, znaki towarowe),

l surowce i zapasy towarów,

l papiery wartościowe (np. akcje, obligacje) i udziały w spółkach z o.o.,

l wierzytelności.

STAN PRAWNY DO 31 GRUDNIA 2000 R.

Przepisy ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kwestię wnoszenia aportu do
spółek kapitałowych w stanie prawnym obowiązującym do końca 2000 r.
regulowały w art. 16g ust. 1 pkt 4 i w art. 16 ust. 1 pkt 8a.

Jeśli chodzi o art. 16 ust. 1 pkt 8a, to dotyczył on zasad zaliczania do
kosztów wydatków związanych z nabyciem udziałów lub akcji w zamian za wkład
niepieniężny. Należy zauważyć, iż zasadą rozliczania wydatków związanych z
nabywaniem i obejmowaniem udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych jest
to, że wydatki poniesione na nabycie lub objęcie udziałów rozlicza się
dopiero w momencie zbycia tych udziałów lub akcji. Zasada ta wynika
bezpośrednio z art. 16 ust. 1 pkt 8, który odnosi się m.in. do udziałów w
spółce z o.o., akcji oraz innych papierów wartościowych nabytych w zamian za
gotówkę, a także ze wspomnianego już art. 16 ust. 1 pkt 8a, zgodnie z którym
nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów wartości akcji lub udziałów
w spółce albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład
niepieniężny. Jednak nie oznacza to oczywiście, iż wydatków związanych z
nabyciem lub objęciem udziałów (akcji) nie zaliczało się w ogóle do kosztów
uzyskania przychodów, a jedynie odsuwa się ten moment w czasie, tzn. do
momentu zbywania tych udziałów (akcji). Wtedy kosztem uzyskania przychodu ze
zbycia były ustalone na dzień objęcia lub nabycia udziałów albo akcji w
zamian za aport zaktualizowane, zgodnie z odrębnymi przepisami, wydatki na
nabycie albo wytworzenie lub ulepszenie składników majątku stanowiących ten
wkład niepieniężny, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne dokonane przed
wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przepis ten
oznaczał zatem, iż jeżeli przedmiotem aportu była np. maszyna, to
udziałowiec wnoszący ten środek trwały zaliczał w koszty uzyskania przychodu
w momencie zbycia (przez który należy rozumieć sprzedaż, zamianę oraz każdą
inną formę przeniesienia własności) wydatki na nabycie przedmiotu aportu,
czyli tej maszyny, pomniejszone o dokonane przed wniesieniem odpisy
amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Kwestią powodującą wiele kontrowersji na gruncie przepisów obowiązujących do
końca 2000 r. była wycena wkładu niepieniężnego. Co do zasady, przyjmuje się
w doktrynie i praktyce prawa handlowego, iż wkłady niepieniężne powinny być
wnoszone do spółki według ich wartości rzeczywistej. Może się zatem zdarzyć,
i często tak bywało w praktyce, iż wartość księgowa przedmiotu aportu u
wspólnika wnoszącego wkład lub cena nabycia były niższe niż wartość przyjęta
przy jego wnoszeniu na pokrycie udziałów lub akcji w spółce. W przepisach
kodeksu handlowego przewidziane były przepisy zapobiegające wnoszeniu
wkładów niepieniężnych po zawyżonej wartości (np. art. 176 § 1 k.h.)1,
ponadto zmiana wartości wynika z zasady, iż wkład musi być wniesiony po
cenie realnej (rynkowej), a wartość nie może być niższa niż wartość wydanych
w zamian udziałów lub akcji. W związku z tym, a także z faktem dodania od
1999 r. w art. 14 nowego ust. 5 w ustawie o podatku dochodowym od osób
prawnych, powstały wątpliwości, czy w momencie wnoszenia aportu, którego
przedmiotem są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, od których
nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (udziały lub akcje), należy ustalać
dochód. Wątpliwości te rozwiała urzędowa interpretacja Ministra Finansów z
28 sierpnia 2000 r., nr PB4/AS-031-241/00, w której Minister Finansów na
koniec stwierdził, iż "moment opodatkowania zostaje zatem przesunięty na
chwilę zbycia udziałów (akcji) objętych za wkład niepieniężny, którego
przedmiotem były udziały lub akcje. Koszty uzyskania przychodu, wpływające
na ustalenie dochodu z tej czynności, należy obliczyć przy zastosowaniu -
odpowiednio - art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych i art. 23 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych". Oznaczało to, iż zarówno gdy przedmiotem aportu były środki
trwałe i wartości niematerialne i prawne, od których dokonuje się odpisów
amortyzacyjnych, jak i środki trwałe i wartości niematerialne, które nie
podlegają amortyzacji, dochód do końca 2000 r. ustalało się dopiero w
momencie zbycia udziałów bądź akcji, na których pokrycie aport był wnoszony.
Kosztem zaś uzyskania przychodu były wydatki na nabycie przedmiotu aportu,
zaktualizowane i pomniejszone o odpisy amortyzacyjne (jeżeli podlegały
amortyzacji) zaliczone w koszty uzyskania przychodów.

Jeśli zaś chodzi o skutek podatkowy wniesienia aportu do spółki, to zgodnie
z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy do przychodów nie zalicza się przychodów
otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (akcyjnego).
Oznacza to, iż zarówno wkłady pieniężne, jak i niepieniężne wnoszone na
pokrycie kapitału zakładowego (akcyjnego) nie są zaliczane do przychodów w
rozumieniu prawa podatkowego. Najczęściej aport do spółki wnoszony jest na
własność, a zatem spółka staje się właścicielem w rozumieniu prawa cywilnego
rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu niepieniężnego, z wszelkimi
tego konsekwencjami prawnymi. Może zatem go zbyć lub oddać w posiadanie
zależne. Jeżeli jednak wykorzystuje to w swojej działalności, to może
dokonywać odpisów amortyzacyjnych - zgodnie z art. 16a i nast. ustawy.

Wartość początkowa aportu

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za
wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
w razie nabycia ich w formie wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego
przez udziałowca osoby prawnej lub wspólnika - w tym także gdy jako wkłady
wnoszone jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - uważa się
ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych
środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak
od ich wartości rynkowej, z tym że suma wartości wszystkich składników
stanowiących wkład pieniężny i niepieniężny łącznie nie może być wyższa od
nominalnej wartości objętych akcji lub udziałów. Oznacza to, iż dla celów
amortyzacji za wartość początkową, od której dokonuje się odpisów
amortyzacyjnych, przyjmuje się, w przypadku gdy wartość rynkowa przedmiotu
aportu jest wyższa niż wartość otrzymanych w zamian udziałów lub akcji,
wartość określoną w umowie spółki odpowiadającą wydanym w zamian za aport
udziałom lub akcjom. Od tej wartości początkowej spółka może dokonywać
odpisów amortyzacyjnych, które będą stanowiły koszt uzyskania przychodów -
na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych -
pod warunkiem, iż przedmiot aportu stanowił środki trwałe i wartości
niematerialne, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W przypadku
zaś gdy wkład niepieniężny pochodzi z zagranicy, suma wartości początkowej
poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
stanowiących ten wkład nie może być wyższa od nominalnej wartości udziałów
(akcji) objętych za wkład niepieniężny ani od wartości rynkowej tych
składników majątku z dnia objęcia udziałów (akcji).

STAN PRAWNY OD 1 STYCZNIA 2001 R.

Ustawą z 9 czerwca 2000 r. (Dz.U. Nr 60, poz. 700) o zmianie ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych rozszerzono katalog przychodów
wymieniony w art. 12 ust. 1. Dodano m.in., iż przychodem jest także
nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni
objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo
lub jego zorganizowana część.

Ta zmiana oznacza, iż od 1 stycznia 2001 r. ustalać będzie się dochód w
momencie wniesienia przedmiotu aportu do spółki z o.o. lub akcyjnej. Nie
oznacza to oczywiście, iż zawsze w momencie wniesienia aportu powstanie
dochód do opodatkowania. Taka sytuacja będzie miała miejsce tylko wtedy, gdy
wystąpi nadwyżka przychodów nad kosztami uzyskania.

W związku z przyjęciem, iż przychodem jest nominalna wartość udziałów
(akcji) objętych w zamian za aport, ustawodawca określił również w
przepisach dotyczących kosztów uzyskania przychodów kwestię kosztów. W myśl
nowo dodanego art. 15 ust. 1j kosztem uzyskania tego przychodu jest:

l wartość początkowa przedmiotu aportu zaktualizowana zgodnie z odrębnymi
przepisami, pomniejszona o dokonane przed wniesieniem tego wkładu odpisy
amortyzacyjne, jeżeli przedmiotem wkładu są środki trwałe lub wartości
niematerialne (np. maszyna - udziały/akcje) - art. 15 ust. 1j pkt 1,

l nominalna wartość udziałów lub akcji w przypadku gdy przedmiotem wkładu są
udziały bądź akcje, które zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w
innej postaci niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana część (np. maszyna -
udziały/akcje - udziały/akcje) - art. 15 ust. 1j pkt 2 lit. a,

l wartość wydatków na nabycie lub objęcie tych udziałów (akcji), o których
mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 w przypadku gdy udziały (akcje), które są
wnoszone do innej spółki z o.o. lub akcyjnej, zostały objęte za gotówkę
(gotówka - udziały/akcje - udziały/akcje) - art. 15 ust. 1j pkt 2 lit. b,

l wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikająca z
ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dzień objęcia tych udziałów (akcji),
nie wyższa jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia w przypadku gdy
udziały (akcje) wnoszone jako aport zostały objęte w zamian za wkład
niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części; -
(przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - udziały/akcje -
udziały/akcje) - art. 15 ust. 1j pkt 2 lit. c i ust. 1k pkt 2,

l wartość faktycznie poniesionych, nie zaliczonych do kosztów uzyskania
przychodów, wydatków na nabycie składników majątku innych niż wymienione
powyżej, jeżeli są one przedmiotem wkładu niepieniężnego - art. 15 ust. 1j
pkt 3.

Konsekwencją przyjęcia zasady ustalania dochodu z tytułu objęcia udziałów
(akcji) w zamian za aport jest uregulowanie w art. 15 ust. 1k, iż w
przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji), objętych w zamian za wkład
niepieniężny, za koszt uzyskania przychodu ze zbycia ustala się wysokość
nominalną wartości objętych udziałów (akcji), jeżeli przedmiotem aportu były
składniki majątku inne niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a
jeżeli przedmiotem wkładu było przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
część - w wysokości wartości tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
części, wynikającej z ksiąg, określonej na dzień objęcia tych udziałów
(akcji).

Od nowego roku zatem na odmiennych zasadach będzie traktowane wniesienie do
spółki aportu, którego przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub jego
zorganizowana część, gdyż na etapie wniesienia nie będzie opodatkowania
dochodu z tego tytułu. Dopiero odpłatne zbycie - w tym również dalsze
wniesienie udziałów lub akcji nabytych za ten właśnie aport - będzie
skutkowało obowiązkiem ustalenia dochodu. W takim przypadku wartość
nominalna nowo otrzymanych udziałów (akcji) będzie pomniejszana o wartość
księgową przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, która jest
określona w art. 15 ust. 1k pkt 2. Natomiast każde inne wniesienie aportu,
którego przedmiotem nie będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
część, jeżeli przychód odpowiadający wartości nominalnej otrzymanych w
zamian za wkład niepieniężny udziałów (akcji) będzie przewyższać koszty
uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1j pkt 1, 2 i 3,
skutkować będzie powstaniem dochodu do opodatkowania. Dochód ten podlegać
będzie podatkowi na zasadach ogólnych według stawki określonej w art. 19
ust. 1 pkt 2 - tj. w 2001 r. stawką 28 proc.

Na koniec należy również zauważyć, iż w związku z powyższymi zmianami
skreślono pkt 8a w art. 16 ust. 1, który określał zasady zaliczania do
kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabywaniem lub
obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny.

Nowe zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia, a
więc również wniesienia aportem do innej spółki kapitałowej, mają
zastosowanie do udziałów (akcji) objętych za wkład niepieniężny po 1
stycznia 2001 r. Jeżeli zaś objęcie miało miejsce przed 1 stycznia 2001 r.,
to do ustalenia kosztu stosować należy zasady obowiązujące w dniu objęcia
tych udziałów (akcji), a zatem wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 8a ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych w stanie obowiązującym do 31 grudnia
2000 r.


Beata Andrzejewska

Autorka jest głównym specjalistą w Departamencie Podatków Bezpośrednich MF

1 Odpowiednikiem tego przepisu jest obecnie art. 175 § 1 Kodeksu spółek
handlowych.

do góry