> chociaz pewnie zaraz Gotfryd bedzie sie ze mna klocil ze ten VAT i
tak jest
> do skorygowania;D

...żaby jasność była to pamiętam - i pytanie "jak" (skorygować) leży
w kolejce na lepsze czasy :]
IMO koneczność korekty jest oczywista - bo (niestety ?) sprzedaż
będzie zwolniona. Chyba że sprzedaż nastąpi przed uznaniem za
"używany" - i wtedy będzie opodatkowana :)




mimo, że większość stoi za tobą, mój pogląd również ktoś jednak podziela;-)


http://ksiegowosc.infor.pl/porady-na-dzis/42871,Czy-
w-przypadku-sprzedazy-samochodu-nalezy-dokonac-jedno
razowej-korekty.html


Czy w przypadku sprzedaży samochodu należy dokonać jednorazowej korekty


Spółka była właścicielem samochodu zakupionego w grudniu 2005 r.
Transakcja została udokumentowana fakturą ze stawką 22%. Spółka
odliczyła 60% VAT. Samochód był wykorzystywany przez cały okres do
prowadzenia działalności opodatkowanej. W grudniu 2006 r. ww. samochód
został sprzedany. Do dostawy samochodu zastosowano zwolnienie.


Czy w związku z dokonanym odliczeniem podatku naliczonego od jego zakupu
spółka w miesiącu sprzedaży powinna dokonać jednorazowej korekty podatku
naliczonego? Jaki okres korekty należy zastosować do ww. wydatków w
przypadku obowiązku dokonania jednorazowej korekty? W jaki sposób należy
obliczyć kwotę korekty?


RADA


Nie, w tym przypadku nie ma obowiązku dokonania jednorazowej korekty. W
praktyce część organów podatkowych zajmuje jednak odmienne stanowisko
(uznają, że należy jej dokonać). Szczegóły w uzasadnieniu.


UZASADNIENIE


Aby odpowiedzieć na pytanie, należy najpierw ustalić, kiedy przysługuje
prawo do odliczenia. Generalna zasada określona w ustawie o podatku od
towarów uzależnia prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie
towarów i usług od związku tych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Prawo
do odliczenia przysługuje podatnikowi wyłącznie w tym zakresie, w jakim
zakupy są związane ze sprzedażą opodatkowaną.


Przepisy art. 90-91 ustawy o VAT dotyczą odliczenia i korekty podatku
naliczonego, gdy dokonane zakupy służą czynnościom, w związku z którymi
przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego, a także innym
czynnościom. Problem stwarza brzmienie art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.
Według tych regulacji przepisy art. 91 ust. 1-5 ustawy stosuje się
odpowiednio, w przypadku gdy podatnik:

- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku
naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał
takiego obniżenia, albo

- nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub
usługi.


Przepis ten nie powinien mieć zastosowania w naszym przypadku, ponieważ
zakupione towary i usługi były wykorzystywane do działalności
opodatkowanej. Dlatego bez znaczenia pozostaje okoliczność, iż towary te
zostały później sprzedane. Liczy się przeznaczenie towaru w chwili
dokonywania odliczenia VAT.


W naszym przypadku nie można się również powołać na art. 91 ust. 4
ustawy, ponieważ stanowi on, że jeżeli w okresie korekty nastąpi
sprzedaż środka trwałego, podatnik jest zobowiązany do korekty, tak
jakby nadal go użytkował. Natomiast w naszym przypadku prawo do
odliczenia przysługiwało w całości, podatnik nie korzystał z proporcji,
dlatego nie można mówić o okresie korekty.


Przepis ten powinien mieć zastosowanie np. w sytuacji, gdy podatnik
odliczył VAT od zakupu, ponieważ zakupiony towar był wykorzystywany do
wykonywania czynności opodatkowanych. Następnie zakupiony towar zaczął
wykorzystywać do wykonywania czynności zwolnionych lub na odwrót. To
znaczy towar był wykorzystywany do wykonywania czynności zwolnionych, a
następnie do wykonywania czynności opodatkowanych.


Stanowisko to potwierdza również orzecznictwo sądów. W wyroku z 7
czerwca 2004 r., sygn. akt FSK/87/04 (niepublikowany), wydanym na
gruncie przepisów poprzednio obowiązującej ustawy z 8 stycznia 1993 r. o
podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, Naczelny Sąd
Administracyjny uznał, iż wniesienie aportem do spółki towarów
handlowych nie powoduje obowiązku korekty deklaracji podatkowej VAT-7 za
miesiąc, w którym dokonano obniżenia podatku należnego o podatek
naliczony przy nabyciu tych towarów.


Przykład

Jan Kowalski wykonywał działalność handlową i świadczył usługi zwolnione
z VAT. W czerwcu 2005 r. zakupił samochód, który był wykorzystywany
wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Od stycznia 2007 r.
świadczy tylko usługi zwolnione, więc samochód będzie wykorzystywany do
wykonywania czynności zwolnionych z VAT. Dlatego w deklaracji za styczeń
powinien dokonać korekty podatku naliczonego odliczonego. Przy zakupie
samochodu odliczył 100% VAT, tj. 22 000 zł.

Samochód będzie wykorzystywany do wykonywania czynności zwolnionych z
VAT przez okres pozostałych 4 lat. Ponieważ współczynnik proporcji
wynosi 0%, należy w deklaracji VAT-7 wykazać podatek naliczony ze
znakiem (-) w wysokości 4/5 x 22 000 = 17 600 zł.


Należy pamiętać, że większość organów podatkowych uznaje, że obowiązek
korekty istnieje.

W piśmie z 6 kwietnia 2006 r. Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów nr
1433/NG/GV/443-17/2006/RW, czytamy:
"Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów i stanu faktycznego
opisanego we wniosku, Podatnik, dokonując sprzedaży samochodu osobowego
należącego do środków trwałych przed upływem 5 lat od daty jego zakupu,
a więc przed końcem upływu okresu korekty, obowiązany jest do dokonania
korekty. Ponieważ w przedmiotowym przypadku sprzedaż objęta jest
zwolnieniem na mocy cyt. § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra
Finansów, należy przyjąć, że w pozostałym okresie korekty towar
wykorzystywany będzie wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT.
Wynika z tego, że Podatnik zachowuje prawo do odliczenia podatku
naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale tylko w części dotyczącej
okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami
opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży zwolnionej
Podatnik traci prawo do odliczenia podatku naliczonego w części
dotyczącej pozostałego okresu z 5-letniej korekty. W przypadku sprzedaży
środka trwałego korekty tej dokonuje się jednorazowo w deklaracji
podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż".


Podstawa prawna:

- art. 91 ust. 3-7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 179, poz. 1484

Agnieszka Jasiorowska

ekspert w zakresie VAT

Źródło: Biuletyn VAT Nr 003/2007 z dnia 2007-02-0

do góry