Gazeta Podatkowa nr 35 (554) z dn. 2009.04.30, strona 5
Autor: Agata Cieśla


A A A

ZUS pracowników w kosztach podatkowych


Prowadzę działalność gospodarczą, a z podatku dochodowego rozliczam się na
zasadach ogólnych według skali podatkowej. Zatrudnionym pracownikom wypłacam
terminowo należności z umów o pracę i terminowo opłacam naliczane od nich
składki ZUS. Czy w tej sytuacji w 2009 r. mogę składki ZUS od tych
należności księgować w koszty kasowo, tak jak do tej pory?

Od 1 stycznia 2009 r. pracodawcy powinni składki ZUS od wynagrodzeń
pracowniczych rozliczać w kosztach podatkowych z zastosowaniem metody
memoriałowej. Moment zaliczania ich do kosztów ustala się według dwóch
zasad. Stają się one kosztem uzyskania przychodu w miesiącu, za który są
należne pod warunkiem, że zostaną opłacone:

a.. w terminach wynikających z odrębnych przepisów - w sytuacji, gdy
wynagrodzenia i zasiłki są wypłacane lub stawiane do dyspozycji w miesiącu,
za który są należne,

b.. nie później niż do 15. dnia miesiąca następnego - w sytuacji, gdy są
one wypłacane lub stawiane do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie
wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
łączącego strony.
Jak widać, pierwsza zasada znajduje zastosowanie u tych, którzy
wynagrodzenia wypłacają w miesiącu, za który są one należne. Pracodawcy tacy
obciążają składkami koszty tego właśnie miesiąca, o ile odprowadzają je
terminowo. Drugą zasadę stosują ci, którzy wypłacają wynagrodzenie dopiero
po zakończeniu miesiąca. Składki ZUS od tych wynagrodzeń zaliczają do
kosztów podatkowych miesiąca, za który wynagrodzenia są należne, jeśli
opłacą składki o miesiąc wcześniej w stosunku do terminu wynikającego z
ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Dopiero gdy pracodawca nie
spełnia wskazanych warunków, omawiane składki ZUS stanowią u niego koszty
uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostaną opłacone, a więc według
zasady kasowej.

Jak wynika z powyższego, w kwestii rozliczania w kosztach podatkowych ZUS-ów
pracowniczych ustawodawca nie dał pracodawcom prawa wyboru metody. Obecnie,
jeśli są one opłacane w terminach określonych w art. 22 ust. 6bb ustawy o
pdof (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) i odpowiednio art. 15 ust. 4h
ustawy o pdop (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.), pracodawca musi
zastosować metodę memoriałową. Od 1 stycznia 2009 r. metodę kasową stosuje
się tylko wtedy, gdy nastąpi uchybienie terminom wskazanym w powołanych
przepisach.