Ceny transferowe: usługi o niskiej wartości dodanej

Przeczytaj także: Safe harbor: rynkowe zasady przy pożyczce pieniędzy z centrali

Analiza wprowadzonej nowelizacji

Obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych wynika z art. 9a ustawy o CIT oraz 25a ustawy o PIT, gdzie wskazane zostały elementy takiej dokumentacji. Niezależnie od tego zgodnie z nowymi przepisami podatnik (podmiot powiązany) jest zobowiązany sporządzać opis transakcji usług o niskiej wartości dodanej, której elementy różnią się od elementów dokumentacji podatkowej.

Wprowadzenie do rozporządzeń w sprawie cen transferowych kategorii usług o niskiej wartości dodanej uznać należy jako korzystne rozwiązanie. Niemniej jednak obowiązek sporządzenia opisu transakcji usługi o niskiej wartości dodanej stanowić będzie tak naprawdę dodatkowy obowiązek dokumentacyjny podatników.

Wątpliwości budzi kwestia, czy opis transakcji usług o niskiej wartości dodanej należy sporządzić bez względu na progi wartości transakcji wskazane w art. 9a ustawy o CIT oraz 25a ustawy o PIT, czy też tylko w przypadku przekroczenia tych progów. Z literalnego brzmienia § 22a rozporządzeń w sprawie cen transferowych, gdzie nie warunkuje się obowiązku sporządzenia opisu transakcji od jej wartości, wynika że bez względu na wartość transakcji podatnik jest zobowiązany do sporządzenia opisu transakcji. Wobec powyższego podatnik jest zobowiązany do sporządzenia opisu transakcji, chociaż przed wejściem w życie nowelizacji, nie był zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla tej samej transakcji (w przypadku nie przekroczenia rocznych progów).

Trudno też ustalić, czy posiadając dla danej transakcji opis transakcji usługi o niskiej wartości dodanej, podatnik zobowiązany będzie posiadać również dla tej samej transakcji dokumentację cen transferowych (przy założeniu przekroczenia rocznych progów). Można zaryzykować tutaj stwierdzenie, że tak nie będzie, chociaż nie wynika to bezpośrednio z przepisów.

W przypadku dokumentacji cen transferowych, podatnik zobowiązany jest do jej przedłożenia w terminie 7 dni od wezwania przez organ podatkowy. Na podstawie nowych przepisów trudno powiedzieć, ile czasu będzie miał podatnik na przedstawienie opisu transakcji usługi o niskiej wartości dodanej.

Wprowadzenie nowych regulacji dotyczących usług o niskiej wartości dodanej nie stanowi znaczącego odciążenia podatników w zakresie obowiązków dokumentacyjnych związanych z cenami transferowymi. Wątpliwości i pytania związane z wykładnią nowych przepisów, będą musiały natomiast zostać wyjaśnione w interpretacjach podatkowych i orzecznictwie sądów administracyjnych.