Podatek VAT: koszt wysyłki a podstawa opodatkowania

Przeczytaj także: Jaka stawka VAT do kosztów transportu sprzedanych towarów?

W odpowiedzi na interpelację nr 13379 Maciej Grabowski - podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów - wskazał na wstępie na art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót, zdefiniowany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Dodatkowo obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Wskazany powyżej przepis ustawy stanowi implementację art. 73 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, który jako podstawę opodatkowania w podatku od wartości dodanej określa co do zasady wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Uzupełnieniem omawianej regulacji jest art. 78 tej dyrektywy, w myśl którego do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy:
a) podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT;
b) koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Zdaniem M. Grabowskiego, z cytowanej wyżej regulacji wynika jednoznacznie, że w przypadku gdy sprzedawca obciąża nabywcę kosztami przesyłki towarów (nie ma przy tym znaczenia, czy dostarczane są one za pośrednictwem firmy kurierskiej, czy też operatora pocztowego wyznaczonego do świadczenia powszechnych usług pocztowych – obecnie Pocztę Polską), koszty wysyłki należy uznać co do zasady za koszty dodatkowe w rozumieniu ww. art. 78 lit. b dyrektywy, a co za tym idzie, za element świadczenia zasadniczego (tj. dostawy towarów), który powiększa podstawę opodatkowania VAT. Powyższe oznacza, że koszty wysyłki należy opodatkować stawką VAT właściwą dla sprzedawanych towarów. Jeśli dostawa dotyczy towarów opodatkowanych według różnych stawek, to koszty przesyłki powinny być odpowiednio przyporządkowane do towarów opodatkowanych poszczególnymi stawkami.

Odnosząc się do praktyki niewliczania przez sprzedawców do podstawy opodatkowania VAT z tytułu dostawy towarów dokonywanej także w ramach aukcji internetowych kosztów przesyłki pocztowej, w przypadku gdy nabywca udzielił sprzedawcy pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu umowy o świadczenie usług pocztowych z operatorem pocztowym wyznaczonym do świadczenia powszechnych usług pocztowych, przedstawiciel resortu finansów wskazał na art. 79 lit. c dyrektywy 2006/112/WE, który przewiduje w określonych przypadkach możliwość niezaliczenia poniesionych przez podatnika dodatkowych kosztów do podstawy opodatkowania VAT. Zgodnie z tym artykułem, podstawa opodatkowania VAT nie obejmuje m.in. kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym. Przy tym, zgodnie z ww. przepisem, podatnik powinien posiadać dowód na rzeczywistą kwotę kosztów i nie może odliczyć VAT, który w danym przypadku mógł zostać naliczony.

Mając na uwadze powyższe, M. Grabowski zauważył, iż korzystny dla podatnika wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 25 maja 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 262/11, został uchylony przez Naczelny Sąd Administracyjny (wyrokiem z dnia 25 października 2012 r., sygn. akt I FSK 1477/11) i sprawa została przekazana do ponownego rozpatrzenia, stąd za przedwczesne uznał formułowanie ocen w przedmiotowej sprawie.