Podróż służbowa przedsiębiorcy: ubezpieczenie a koszty firmy

Przeczytaj także: Podróż służbowa: wypłacona delegacja w kosztach podatkowych

Jakie wątpliwości wyjaśnił organ podatkowy?

Prowadzona przez wnioskodawcę firma (opodatkowana podatkiem liniowym) wymaga od niego korzystania z wielu środków transportu w celu docierania do bardzo odległych miejsc. Bardzo często musi podróżować on poza granice kraju, z czym wiąże się dodatkowe ryzyko dotyczące leczenia w razie wypadku, utraty bagażu itp. Dlatego też wnioskodawca wykupuje dodatkowe ubezpieczenie obejmujące koszty leczenia, NNW, OC oraz ubezpieczenie bagażu. Zadał pytanie, czy koszty takich polis, zawarte na czas podróży służbowych, będą stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodu prowadzonej firmy? W przedmiotowej sprawie organ podatkowy zajął następujące stanowisko:

„(…) Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W świetle powołanego uregulowania, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu zaistnieć muszą łącznie trzy warunki:
• celem poniesienia wydatku (bezpośrednim lub pośrednim) powinno być osiągnięcie przychodu, lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
• wydatek ten nie może być wymieniony w zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy katalogu wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
• musi być prawidłowo udokumentowany.

Kliknij, aby powiekszyć

fot. Minerva Studio - Fotolia.com

Podróż służbowa

Wydatki związane z opłaceniem składek na polisy ubezpieczeniowe osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą w związku z odbywaną przez nią podróżą służbową, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu tej działalności.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Wydatki związane z opłaceniem składek na ubezpieczenie na życie osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą oraz ubezpieczeniem bagażu nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku informacje stwierdzić należy, iż wydatki związane z opłaceniem składek na przedmiotowe polisy ubezpieczeniowe osoby prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą mają charakter wydatków osobistych. Zatem ww. wydatki nie mają bezpośredniego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie są wydatkami ponoszonymi w celu powstania lub zwiększenia przychodu oraz zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodu. Brak ww. związku przyczynowo-skutkowego wyklucza możliwość zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. (…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów