Podatek VAT: właściwy urząd skarbowy

Przeczytaj także: Urząd skarbowy: przeprowadzka a rozliczenie VAT

Przede wszystkim należy pamiętać, iż na potrzeby podatku VAT właściwość miejscową urzędu skarbowego określa się inaczej, aniżeli w podatku dochodowym. Podstawowe regulacje w tym zakresie znalazły się w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten mówi, że właściwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Decydujące znaczenie ma tutaj zatem miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, a nie siedziby czy zamieszkania.

Przykład
Pan Piotr mieszka w Rawiczu, zaś działalność gospodarczą prowadzi tylko i wyłącznie w Lesznie. W takiej sytuacji, mimo, że w Rawiczu znajduje się urząd skarbowy, podatek VAT pan Piotr rozlicza w Lesznie.

Jeżeli jednak czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług są wykonywane na terenie objętym zakresem działania dwóch lub więcej urzędów skarbowych (czyli w sytuacji, gdy np. podatnik posiada kilka miejsc prowadzenia działalności), właściwość miejscową ustala się dla:

1. osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - ze względu na adres siedziby;
2. osób fizycznych - ze względu na miejsce zamieszkania.

Tym samym jeżeli pan Piotr z przytoczonego wyżej przykładu prowadziłby działalność gospodarczą zarówno w Rawiczu jak i Lesznie, właściwym naczelnikiem urzędu skarbowego na potrzeby podatku VAT będzie dla niego naczelnik właściwy ze względu na adres zamieszkania, a więc w Rawiczu.
Z kolei w przypadku podatników:

1. o których mowa w art. 16 i w art. 17, niebędących podatnikami w rozumieniu art. 15, właściwym organem podatkowym jest:
   a) dla osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na adres siedziby,
   b) dla osób fizycznych - naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce zamieszkania;
2. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju - właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.

Jeżeli natomiast nie można ustalić właściwości miejscowej w żaden z wyżej wskazanych sposobów, właściwym organem podatkowym jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Są to jednak przypadki szczególne, które stosunkowo rzadko się stosuje.

A gdzie się należy rozliczyć, jeżeli zmiana właściwości nastąpi w trakcie miesiąca (np. wskutek zmiany miejsca zamieszkania tudzież prowadzenia działalności gospodarczej)? Odpowiedzi na to pytanie udziela §13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych. W takich przypadkach właściwym miejscowo organem jest ten, który był dla podatnika właściwym w ostatnim dniu danego okresu rozliczeniowego.

Tym samym jeżeli pan Piotr z naszego przykładu, rozliczając się z podatku VAT w Rawiczu, przeprowadziłby się w lipcu do Leszna i tylko tam prowadził działalność gospodarczą, podatek VAT za lipiec rozliczy już w urzędzie skarbowym w Lesznie.