Objęcie udziałów: wkład niepieniężny a podatek dochodowy

Przeczytaj także: Wniesienie aportu do spółki kapitałowej w podatku dochodowym

Przykład
Wnioskodawca partycypował w podwyższeniu kapitału zakładowego, wnosząc aport w postaci działki gruntu o wartości 40.000 zł, którą otrzymał nieodpłatnie. Przed wniesieniem gruntu do spółki kapitałowej nie prowadził działalności gospodarczej, w której przedmiotowy grunt byłby środkiem trwałym.

Dla potrzeb udokumentowania kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny złożone zostało w urzędzie skarbowym zeznanie PIT-38. W złożonym zeznaniu wnioskodawca wykazał przychód w kwocie 40.000 zł i koszt uzyskania przychodu w kwocie 40.000 zł.

Organ podatkowy uznał, że stosownie do art. 22 ust. 1e pkt 3 updof, wnioskodawca uzyskanego przychodu w wysokości nominalnej objętych udziałów, tj. w wysokości 40.000 zł, nie mógł pomniejszyć o kwotę 40.000 zł, ponieważ wydatku takiego na nabycie tej nieruchomości nie poniósł.

Wnioskodawca mógł jedynie ująć do kosztów podatkowych ewentualne wydatki związane z objęciem tych udziałów (art. 22 ust. 1i updof).
(z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 25 stycznia 2011 r., nr IBPBII/2/415-1194/10/HS)


Jeżeli przedmiotem aportu są rzeczowe składniki majątkowe (w tym środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne) otrzymane przez podatnika wnoszącego wkład w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem z takiej spółki, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegać będzie równowartość wydatków na nabycie lub wytworzenie tego składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie lub wartości początkowej takiego składnika majątku pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych.

Przykład
Spółka z o.o. A wniosła do powstającej spółki z o.o. B, samochód ciężarowy, który otrzymała w związku z likwidacją spółki jawnej, w której była wspólnikiem. Samochód ciężarowy był środkiem trwałym w spółce jawnej. W zamian objęła udziały o wartości 120.000 zł.
Z ewidencji środków trwałych spółki jawnej wynika, że wartość początkowa tego samochodu była określona na 200.000 zł, dokonane odpisy amortyzacyjne wyniosły 80.000 zł.

W związku z tym na dzień zarejestrowania spółki B, spółka A zobowiązana jest rozpoznać przychód w wysokości 120.000 zł, a do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć kwotę odpowiadającą wartości początkowej środka trwałego wynikającej z ewidencji spółki jawnej, pomniejszonej o sumę dokonanych od tego składnika odpisów amortyzacyjnych, czyli 120.000 zł.


Wymienione wcześniej koszty podatnik może powiększyć o wydatki, w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny (art. 22 ust. 1i updof lub art. 15 ust. 1o updop).

Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w powołanej wcześniej interpretacji indywidualnej z 25 stycznia 2011 r., nr IBPBII/2/415-1178/10/ŁCz: "(...) w myśl art. 22 ust. 1i omawianej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e. Tym samym, jeżeli wnioskodawczyni w związku z objęciem udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci nieruchomości poniosła sama wydatki związane z objęciem tych udziałów, osiągnięty przychód w wysokości nominalnej wartości objętych za wkład udziałów wnioskodawczyni mogła pomniejszyć o te wydatki, o ile posiada dokumenty potwierdzające ich poniesienie".

1.4. Jak jest opodatkowany dochód?
W przypadku kiedy w efekcie wniesienia wkładów niepieniężnych, u wspólnika (akcjonariusza) - osoby prawnej - wnoszącego taki wkład wystąpi dochód, to dochód ten będzie opodatkowany według ogólnych zasad. Oznacza to, że podatnik wnoszący wkład ustala przychody i koszty uzyskania przychodów. Przychody i koszty z tytułu wniesienia aportu łączy z innymi przychodami i kosztami podatkowymi i ustala dochód jako różnicę między sumą przychodów i kosztami ich uzyskania (art. 7 ust. 2 updop).

Osoba fizyczna, która wniesie do spółki kapitałowej wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub zorganizowana jego część, zapłaci z tego tytułu podatek w wysokości 19% uzyskanego dochodu. Uregulowania w tym zakresie zawiera art. 30b updof.

Zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 5 updof, dochodem z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach kapitałowych jest różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e updof - osiągnięta w roku podatkowym.

Omawianych dochodów nie łączy się z innymi dochodami i podatnik nie ma obowiązku opłacania w ciągu roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od uzyskanych dochodów. Opodatkowania dochodów dokonuje się po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W terminie tym podatnik obowiązany jest wykazać osiągnięte dochody w odrębnym zeznaniu (PIT-38) oraz wpłacić należny podatek wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 1a pkt 1 oraz ust. 4 pkt 2 updof).


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.