Ciągnik rolniczy: odliczanie VAT

Przeczytaj także: Samochód ciężarowy na osobowy: skutki w VAT

Przypomnijmy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł

Powyższe ograniczenie stosuje się także w przypadku użytkowaniu takich pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Tutaj podatnik może odliczyć jedynie 60% podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, a udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa wyżej, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Odliczyć nie można także tego podatku od zakupionego paliwa służącego do napędu pojazdów, o których mowa wyżej.

Warto przy tym pamiętać, że ograniczeń tych nie stosuje się do

• pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
• pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
• pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
• pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu

Spełnienie tychże wymagań stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą w tym zakresie.

Ograniczeń w odliczeniu VAT nie stosuje się ponadto do pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (regulującej obecnie kwestię omawianych w artykule ograniczeń), a także pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

Aby określić, czy wskazane wyżej ograniczenia mają zastosowanie także do ciągników rolniczych, tudzież czy znalazły się one w jednym z wyjątków umożliwiających odliczanie podatku w całości, trzeba ustalić, czy mieszczą się one w pojęciu pojazdów samochodowych. Definicji tychże nie znajdziemy jednak w ustawie o VAT ani też we wskazanej wyżej ustawie nowelizacyjnej. Została ona jednak określona w ustawie z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym, której to art. 2 pkt 44 mówi, że pod pojęciem ciągnika rolniczego należy rozumieć pojazd silnikowy skonstruowany do używania łącznie ze sprzętem do prac rolnych, leśnych lub ogrodniczych; ciągnik taki może być również przystosowany do ciągnięcia przyczep oraz do prac ziemnych.

Przytoczona ustawa podaje przy tym także definicje pojazdu samochodowego i samochodu osobowego. Pierwszym ze wskazanych jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h przy czym ustawodawca wprost tutaj zastrzegł, że określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego. Samochodem osobowym jest z kolei pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą oraz ich bagażu (definicje powyższe znalazły się odpowiednio w art. 2 pkt 33 i 40 ustawy Prawo o ruchu drogowym). Warto w tym miejscu dodać, że w zakresie określenia, co należy rozumieć pod pojęciem pojazdu samochodowego, organy podatkowe powołują się na tę właśnie ustawę.

Jak łatwo zauważyć, pojęcie pojazdu samochodowego jest bardzo szerokie (warto tutaj wspomnieć, że przytoczona ustawa za pojazdy samochodowe uważa m.in. ciągniki siodłowe czy motocykle) niemniej wprost z niego zostały wyłączone ciągniki rolnicze.

Co za tym idzie, ponieważ ciągnik rolniczy nie jest zaliczany do pojazdów samochodowych (a co za tym idzie, nie może też być zaliczony do samochodów osobowych), wskazane wyżej ograniczenia w odliczeniu podatku VAT nie mają do nich zastosowania. Jeżeli zatem ciągnik taki służy jedynie wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT-em, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jego zakupu, używania na podstawie umowy leasingu, najmu czy dzierżawy, a także od zakupu paliwa służącego do jego napędu.