Odliczenie VAT gdy samochód ratowniczo-gaśniczy

Przeczytaj także: Samochód osobowy: działalność mieszana a VAT

Przykładowo, spółka na mocy odrębnych przepisów, była zobligowana do zakupu pojazdu ratowniczo- gaśniczego (dopuszczalna masa całkowita przekracza 3,5 tony). Pojazd ten został częściowo sfinansowany z dotacji. Jak będzie wyglądać sprawa odliczenia?

Ograniczenie nie od wszystkich pojazdów
Przepis przejściowy art. 3 ust. 1 obowiązujący od 1 stycznia 2011r. do 31 grudnia 2012r., wprowadzony ustawą z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247 poz. 1652), wskazuje, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Jednocześnie, w ust. 2 ww. artykułu wymieniono przypadki, w stosunku do których powyższe ograniczenie nie znajduje zastosowania. Przepis ten ma jednak zastosowanie wyłącznie do innych pojazdów samochodowych, w tym pojazdów specjalnych, których DMC nie przekracza 3,5 tony.

W świetle powołanych wyżej przepisów prawa stwierdzić zatem należy, iż w przypadku pojazdu ratowniczo-gaśniczego, nie znajdą zastosowania ograniczenia wynikające z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy zmieniającej, ponieważ masa całkowita pojazdu przekracza 3,5 tony. Jeżeli zatem, pojazd ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, spółce przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących jego nabycia.
Związek podatku naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną
W analizowanej kwestii rozstrzygnięcia będzie również wymagać, czy w sytuacji przeznaczenia nabytego pojazdu do wykonywania czynności ratowniczych, do posiadania którego zobowiązują spółkę inne ustawy powszechnie obowiązujące, zachodzić będzie związek podatku naliczonego ze sprzedażą opodatkowaną. Zgodnie bowiem z zasadą ogólną, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przysługuje podatnikom w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 VATU). Odliczeniu podlega zatem taki podatek naliczony, który jest związany z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Powstaje w tym momencie pytanie o rodzaj tego związku.

Na tle poprzednio obowiązujących przepisów ustawy z 1993r. doktryna w zasadzie jednolicie przyjmowała, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje także w przypadku, gdy związek pomiędzy podatkiem naliczonym (zakupami) a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi ma charakter pośredni. Tak uznał przykładowo NSA z 22 lutego 2002 r., sygn. III SA 7776/98, który wskazał: „Co do zasady, ustawa o podatku VAT nie wymaga - dla odliczenia podatku naliczonego - istnienia bezpośredniego związku między zakupem i sprzedażą tego samego towaru”.