Samochód ciężarowy na osobowy: skutki w VAT

Przeczytaj także: Samochód ciężarowy na osobowy: zmiana a VAT

Musisz wiedzieć, że jeżeli w użytkowanych pojazdach samochodowych:

• posiadających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van,
• posiadających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, przekracza 50% długości pojazdu,
• mających otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków,
• posiadających kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,

– od których przy ich nabyciu odliczyłeś VAT w całości wprowadzisz zmiany, a w ich wyniku pojazdy te nie będą już spełniały określonych parametrów potwierdzonych wydanym zaświadczeniem oraz wpisem w dowodzie rejestracyjnym – zobowiązany będziesz do skorygowania odliczonej kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za ten okres, w którym dokonałeś tego odliczenia (art. 3 ust. 4 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, Dz. U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652 i z 2011 r. nr 102, poz. 585 – zwanej dalej: ustawą nowelizującą). Przysługiwało Ci wówczas będzie jedynie odliczenie częściowe, tj. 60% jego wartości, ale nie więcej niż 6.000 zł. Dotyczy to również samochodów nabytych przed 1 stycznia 2012 r. Tracisz wówczas również prawo do odliczania VAT od paliwa.

Chodzi tu przede wszystkim o modyfikację w postaci usunięcia trwałej przegrody oddzielającą części towarowe i osobowe pojazdu i wstawienia siedzeń. Obowiązek ten dotyczy całego okresu korzystania z pojazdu (tzn. do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego). Nie powinieneś, zatem do tego czasu w ogóle ingerować w konstrukcję tych pojazdów.
Przykład
W styczniu 2012 r. Twoja firma nabyła samochód typu „van” za kwotę 60.000 zł plus VAT w kwocie 13.800 zł. W samochodzie siedzenia przednie zostały oddzielone od pozostałej części pojazdu trwałą przegrodą. Uzyskałeś zaświadczenie z okręgowej stacji kontroli pojazdów oraz wpis w dowodzie rejestracyjnym, uprawniające do odliczenia VAT w całości od jego nabycia. W związku z tym odliczyłeś VAT w kwocie 13.800 zł. w deklaracji za styczeń.
Załóżmy, że w czerwcu w samochodzie usunięta zostanie przegroda oddzielającą siedzenie kierowcy i wstawiony zostanie drugi rząd siedzeń. W wyniku przeróbki stanie się on samochodem osobowym. Będzie to skutkowało obowiązkiem dokonania korekty VAT odliczonego od jego nabycia. Zachowasz wówczas prawo do odliczenia VAT tylko w kwocie 6.000 zł. Kwota korekty wyniesie, zatem 13.800 – 6.000 = 7.800 zł. Składając korektę deklaracji za styczeń, będziesz się musiał liczyć z ewentualną koniecznością uiszczenia kwoty tej do urzędu skarbowego wraz z należnymi odsetkami, jeżeli z deklaracji wynikała kwota do zapłaty, co w konsekwencji spowoduje zaległość podatkową.

Pamiętaj, że powyższy obowiązek korekty będziesz miał również w stosunku do użytkowanych samochodów nabytych w 2011 r., w których dokonasz przedmiotowych zmian technicznych.

Konsekwencje przeróbki leasingowanego pojazdu
Nieco inne konsekwencje spowodują zmiany techniczne wprowadzone w tego rodzaju leasingowanym pojeździe. W tym przypadku, jeśli dokonane zmiany spowodują, że samochód nie będzie spełniał ani warunków określonych dla „samochodów z kratką” ani też warunków określonych do 31 grudnia 2010 r. w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy o VAT (a obecnie w art. 3 ust. 2 pkt 1-4 ustawy nowelizującej) – utracisz prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT od rat leasingowych. Nie masz natomiast obowiązku korygowania wstecz odliczonego dotychczas VAT. W zależności, więc od stanu faktycznego:

• jeżeli odliczyłeś już z tytułu leasingu pojazdu (w ciągu całego okresu obowiązywania umowy) VAT w kwocie wyższej niż 60% jego wartości lub 6.000 zł – nie masz prawa do dalszego odliczania VAT,
• natomiast jeżeli w dotychczasowym odliczeniu nie przekroczyłeś ww. limitów – po dokonaniu przeróbki możesz odliczać 60% kwoty podatku naliczonego z każdej raty aż do chwili osiągnięcia kwoty tych limitów (w zależności od tego który z nich uzyskasz wcześniej).

W tych sytuacjach tracisz także prawo do odliczania VAT od paliwa, przy dalszej jego eksploatacji. Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji z 16 grudnia 2010 r. (nr IPPP1-443-951/10-6/Igo), w której organ stwierdził, iż
„(…) W sytuacji (…), gdy demontaż kratki (…) spowoduje zmianę samochodu z ciężarowego na osobowy, to Wnioskodawca utraci prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od rat leasingowych oraz od nabycia paliwa do tego samochodu. Jednakże, biorąc pod uwagę treść (…) przepisów wspólnotowych i krajowych oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z użytkowaniem na podstawie umowy leasingu samochodu osobowego, zgodnie z art. 86 ust. 3 i ust. 7 ustawy, tj. w wysokości 60% kwoty podatku naliczonego określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł. w całym okresie użytkowania samochodu.

Jednakże mimo tego, iż bieżąca zmiana konstrukcyjna pojazdu niesie zmiany w odliczaniu podatku VAT, to pozostaje bez wpływu na nabyte uprzednio prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z rat leasingowych pojazdu. Dlatego Podatnik nie będzie zobowiązany do korekty już odliczonego podatku naliczonego, tj. do momentu demontażu kratki i utraty przez pojazd statusu samochodu ciężarowego”.

Wprawdzie interpretacja odnosi się do nieobowiązującego już stanu prawnego to ma jednak również zastosowanie w obecnym.


Jak ustrzec się błędu, skoro przepisy ustawy o VAT są niezwykle skomplikowane, a wyjaśnienia organów skarbowych często sprzeczne? Przeczytasz o tym w poradniku „Vademecum VAT”!