VAT marża: zawiadomienie urzędu skarbowego

Przeczytaj także: Sprzedaż samochodu: VAT marża a KPiR

Procedura marży została uregulowana w art. 120 ustawy o VAT. Jej ust. 4 mówi, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Art. 120 precyzuje także, co należy rozumieć pod powyższymi pojęciami (towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki) na potrzeby opodatkowania marżą.

Co za tym idzie, jeżeli towar wskazany wyżej został przykładowo nabyty za 150 zł, zaś sprzedany za złotych 200, podatnik „zarobił” na nim 50 zł, przy czym w kwocie tej mieści się też kwota podatku VAT, którą należy wyodrębnić przy pomocy metody „w stu”. Załóżmy, że sprzedaż tego towaru jest opodatkowana 23% stawką podatku VAT. W takiej sytuacji kwota podatku wynosi tutaj (23/123)x50 zł = 9,35 zł. Podstawa opodatkowania (czyli marża) wyniesie natomiast: 50 zł - 9,35 zł = 40,65 zł.

Co niezwykle ważne, aby zastosowanie procedury marży dla określonej dostawy było możliwe, istotny jest sposób nabycia towaru będącego przedmiotem dostawy. Dopuszczalne formy nabycia określa art. 120 ust. 10 ustawy o podatku VAT, tj. gdy nabycie to nastąpiło od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej
2. podatników VAT, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana na zasadach marży
4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom dotyczącym marży w polskiej ustawie, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

W uproszczeniu można przyjąć, że chodzi tutaj o sytuacje, w których nabycie towarów nie było opodatkowane podatkiem VAT tudzież opodatkowana była jedynie marża (a co za tym idzie, nabywca nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego).

W przypadku skorzystania z opodatkowania marżą, w składanej deklaracji VAT podatnik wykazuje jedynie kwotę marży oraz należny od niej podatek. Konieczne jest także zaznaczenie odpowiedniego kwadratu, w którym podatnik informuje o zastosowaniu tej procedury (w przypadku deklaracji VAT-7 i VAT-7K jest to kwadrat 67, zaś w przypadku deklaracji VAT-7D kwadrat 73).

Powyższe jednak nie zawsze jest wystarczające. Art. 120 ust. 11 w zw. z ust. 13 ustawy o VAT mówi bowiem, że w przypadku niektórych transakcji dotyczących dostawy dzieł sztuki, antyków lub przedmiotów kolekcjonerskich, konieczne jest dodatkowe zawiadomienie na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjęciu takiego sposobu opodatkowania przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie to jest ważne przez okres 2 lat, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego. Jeżeli po tym czasie podatnik nadal chce z tego sposobu opodatkowania korzystać, musi ponownie zawiadomić fiskusa.

Art. 120 ust. 11 ustawy o VAT
Przepisy ust. 4 i 5 mogą mieć również zastosowanie do dostawy:

1. dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio importowanych przez podatnika, o którym mowa w ust. 4 i 5;
2. dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców;
3. dzieł sztuki nabytych od podatnika, o którym mowa w art. 15, innego niż wymieniony w ust. 4 i 5, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 8%.