Wyposażenie firmy: likwidacja a koszty i KPiR

Przeczytaj także: Składniki majątku: środki trwałe i wyposażenie

Przede wszystkim należy pamiętać o pewnym ograniczeniu zawartym w art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który to mówi, że za koszty uzyskania przychodu nie uważa się wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych - w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa. Zakładamy jednak, że z taką sytuacją nie mamy do czynienia, a nabyte składniki majątku (inne aniżeli środki trwałe) służą prowadzeniu firmy przedsiębiorcy.

Szczegóły w zakresie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów zawiera rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.). §4 ust. 1 tego rozporządzenia obliguje podmioty obowiązane do prowadzenia tejże księgi m.in. do prowadzenia także ewidencji wyposażenia. Ewidencją tą obejmuje się wyposażenie, którego wartość początkowa, w rozumieniu odrębnych przepisów, przekracza 1 500 zł.

Wyposażeniem są natomiast rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do środków trwałych. Co za tym idzie, jeżeli przedsiębiorca kupi na cele prowadzonej firmy np. komputer za kwotę 3 000 zł i z uwagi na jego wartość nie zaliczy go do środków trwałych, będzie zobowiązany do ujęcia go w ewidencji wyposażenia, jako że jego wartość początkowa jest wyższa aniżeli 1 500 zł.

Ewidencja wyposażenia powinna przy tym zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę nabycia, numer faktury lub rachunku, nazwę wyposażenia, cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia, numer pozycji, pod którą wpisano w księdze koszt związany z nabyciem wyposażenia, datę likwidacji (w tym również datę sprzedaży lub darowizny) oraz przyczynę likwidacji wyposażenia, o czym mówi §4 ust. 3 wskazanego rozporządzenia.

Jak podkreślono we wstępie, nic nie jest wieczne. Składniki majątku zaliczone do wyposażenia mogą się zużyć lub zepsuć w takim stopniu, że nieopłacalne będzie ich remontowanie i jest podejmowana decyzja o ich likwidacji. Ponieważ jednak były one wykorzystywane do celów prowadzonej działalności, nie ma podstaw, aby zmniejszać koszty uzyskania przychodu w przypadku wystąpienia likwidacji. Ta nie ma zatem wpływu na zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Jak jednak wskazano wyżej, w ewidencji wyposażenia znalazło się miejsce na podanie daty likwidacji ujętych w niej składników wyposażenia oraz przyczyn tej likwidacji. Tym samym jeżeli likwidacja faktycznie nastąpi, informacje takie w ewidencji należy ująć.