eGospodarka.pl › Podatki › Interpretacje i wyjaśnienia › Zwolnienie podmiotowe w VAT: utrata w 2009 r.

Zwolnienie podmiotowe w VAT: utrata w 2009 r.

2011-12-01 08:28

Przeczytaj także: Utrata prawa i powrót do zwolnienia podmiotowego z VAT

W stosunku do takich podatników na mocy cyt. przepisu przejściowego nie znajdzie zastosowania zasada wyrażona w art. 113 ust. 11 ustawy, stosownie do której podatnik może powrócić do zwolnienia najwcześniej po upływie roku, licząc od końca roku, w którym stał się czynnym podatnikiem VAT. U tych podatników utrata prawa do zwolnienia od podatku wskutek przekroczenia limitu obrotów w roku 2009 (50.000 zł) skutkowałaby wyłączeniem ich na rok z możliwości powrotu do tego zwolnienia na podstawie wskazanego art. 113 ust. 11 ustawy.

Podkreślić w tym miejscu należy, że powrót do zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT możliwy jest wyłącznie od początku danego roku podatkowego, tj. od dnia 1 stycznia, nie jest tym samym możliwy wybór zwolnienia od dowolnego miesiąca w danym roku podatkowym.

Na mocy art. 113 ust. 13 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.) zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:
1. dokonujących dostaw:
a. wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali;
b. towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym;
c. nowych środków transportu;
d. terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
3. niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Z powyższego wynika, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do alternatywnego wyboru, zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, bądź pozostania podatnikiem VAT zwolnionym. Powyższy wybór jest dobrowolną decyzją każdego podatnika, którego wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła pewnego określonego limitu kwoty. Istnieją jednak pewne przesłanki negatywne, które uniemożliwiają podatnikowi skorzystanie z tego prawa.

Przepis art. 113 ust. 13 ustawy wyklucza możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego przez podatników, którzy wykonują czynności wyłączone ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W tym przypadku podatnik od samego początku, od pierwszej czynności opodatkowanej podatkiem VAT obowiązany jest dokonać rejestracji we właściwym urzędzie skarbowym jako podatnik VAT czynny.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl natomiast art. 96 ust. 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Z kolei jak stanowi art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy, jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa.(…)

Biorąc pod uwagę powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca przekroczył w grudniu 2009 r. wartość sprzedaży opodatkowanej w wysokości 50 000 zł, to w myśl art. 113 ust. 5 ustawy z momentem przekroczenia tej kwoty zwolnienie od podatku straciło moc i tym samym Wnioskodawca stał się czynnym podatnikiem podatku VAT.

Jednocześnie wskazać należy, iż w przypadku gdy wartość sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy w 2009 r. była wyższa niż 50.000 zł, ale nie przekroczyła 100.000 zł i Zainteresowany nie złożył w terminie do 15 stycznia 2010 r. do właściwego organu podatkowego pisemnego zawiadomienia o zamiarze ponownego skorzystania w 2010 r. ze zwolnienia, ale zachowywał się jak podatnik zwolniony tj. nie składał deklaracji podatkowej VAT-7, nie wystawiał faktur VAT to należy uznać, iż od dnia 1 stycznia 2010 r. Wnioskodawca był podatnikiem zwolnionym, o ile nie wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Natomiast w przypadku złożenia przez Wnioskodawcę, w jakimkolwiek czasie, deklaracji podatkowych w podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe od stycznia 2010 r., to wówczas należy przyjąć, iż brak jest podstaw do uznania, że zachowywał się jak podatnik zwolniony. W konsekwencji nie może korzystać ze zwolnienia od 1 stycznia 2010r., na podstawie art. 2 ust. 2 ww. ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r.. W takiej sytuacji prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego przysługuje po upływie roku, licząc od końca roku, w którym Wnioskodawca utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia (art. 113 ust. 11 ustawy), pod warunkiem, że wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie należy nadmienić, iż jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana (art. 96 ust. 12 ustawy).(…)”

Pełną treść interpretacji można przeczytać na stronie Ministerstwa Finansów

Przeczytaj także:

Utrata prawa do zwolnienia w VAT w trakcie roku

poprzednia

1 2

oprac. : Ministerstwo Finansów

Więcej na ten temat: zwolnienie podmiotowe VAT, zwolnienie z VAT, podatek VAT, podatnik VAT, zwolnienia podatkowe VAT

Przeczytaj także

Kiedy powrót do zwolnienia podmiotowego z VAT?

Następny artykuł

Zwrot kosztów kształcenia: korekta przychodu

Sklep internetowy wysyłkowy, kosmetyki, czy muszę rejestrować się do VAT?
W swoim sklepie wysyłkowym chciałbym sprzedawać kosmetyki. Czy w takim przypadku nadal będę podmiotowo zwolniony z VAT do 200k zł, a może ...
Jak rozliczyć VAT?
Witam serdecznie, założyłem firmę 9 maja, a więc całkiem niedawno. Jestem płatnikiem VAT. Wystawiłem klientowi fakturę w tym było 23% ...
Więcej porad znajdziesz w dziale Porady

Zwolnienie podmiotowe w VAT: utrata w 2009 r.

Przeczytaj także

Na skróty

Newsletter