Wniesienie aportu do spółki - skutki w VAT

Przeczytaj także: Stawka VAT na aport towaru i środka trwałego

A oto fragment interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 maja 2011 r., nr IPPP1/443-251/11-2/BS: "(…) W przedmiotowej sprawie przyjąć należy, że strony ustaliły cenę, tzn. w zamian za aport - wnoszący ten aport otrzymał udziały o określonej wartości (udziały w zamian za wnoszony aport). Wartość udziałów została wyrażona w pieniądzu (wartość netto ceny aportu). Natomiast kwotę podatku VAT (w przypadkach, w których zgodnie z przepisami wystąpiła), spółka do której wniesiono aport będzie zobowiązana zapłacić wspólnikowi.

Reasumując, strony transakcji określiły wartość transakcji w pieniądzu (tj. określono cenę), zatem Wnioskodawca wnosząc aport, obowiązany będzie w myśl art. 106 ust. 1 wystawić fakturę VAT, której podstawę opodatkowania stanowić będzie obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, tj. wartość netto ceny aportu. (…)"

Jak się wydaje to od uzgodnień zawartych pomiędzy stronami zależy, czy wartość aportu należy wyceniać jako kwotę netto czy brutto.

Ostatnim elementem, który należy przeanalizować wnosząc aportem poszczególne składniki majątku jest stawka VAT. Zależy ona przede wszystkim od rodzaju towaru oraz ewentualnie od okoliczności pozwalających na uznanie, czy mamy do czynienia z dostawą towaru używanego, korzystającego ze zwolnienia z VAT.

Przykład
Spółka A. wnosi aportem do spółki B. budynek magazynowy, po raz pierwszy zasiedlony przed trzema laty. Niezależnie od tego, czy przy nabyciu tego budynku spółce A. przysługiwało prawo do odliczenia VAT, aport korzysta ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Przykład
Spółka C. wnosi aportem do spółki D. towary handlowe wymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT. Aport podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla tych towarów, tj. 8%.

VAT naliczony
W przypadku wnoszenia aportem towarów przez czynnego podatnika VAT może wystąpić obowiązek korekty podatku naliczonego w zależności od tego, czy miał on prawo do odliczenia całości lub części naliczonego podatku, czy też nie.

Jeżeli bowiem wniesienie aportu jest czynnością opodatkowaną, a podatnik miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego od zakupu towaru, to nie ma podstaw do dokonywania korekty odliczonego podatku. Zakup związany był z działalnością opodatkowaną i związek ten został zachowany, niezależnie od tego co jest przedmiotem aportu.

Jeżeli jednak podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to w niektórych przypadkach korekta będzie go dotyczyła. Jeśli bowiem przedmiotem aportu będą np. materiały zakupione do działalności zwolnionej (bez prawa do odliczenia), to wniesienie ich aportem do spółki rodzi obowiązek podatkowy w VAT, a zatem zmienia się przeznaczenie tych materiałów, co uprawnia podatnika do korekty nieodliczonego VAT na mocy art. 91 ust. 4 ustawy.

Podobna zasada dotyczyć będzie środków trwałych, które po nabyciu (bez prawa do odliczenia VAT) zostaną wniesione aportem do spółki w okresie krótszym niż pół roku licząc od dnia oddania ich do używania.

Przykład
Spółka Alfa w kwietniu 2011 r. oddała do używania kserokopiarkę zakupioną dla celów działalności zwolnionej z opodatkowania. VAT nie został odliczony i zwiększył wartość początkową środka trwałego. W sierpniu 2011 r. urządzenie zostało wniesione aportem do spółki Delta. Ze względu na fakt, iż od nabycia urządzenia nie minęło jeszcze pół roku, czynność ta nie może korzystać ze zwolnienia i podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej. Zmiana przeznaczenia kserokopiarki skutkować będzie prawem podatnika do skorygowania całego VAT.

Także środki trwałe, od których odliczono VAT tylko częściowo, jeśli pozostają w okresie korekty, w chwili gdy są wnoszone aportem uprawniają do skorygowania VAT.

Przykład
Spółka Beta w czerwcu 2009 r. zakupiła na potrzeby działalności mieszanej samochód ciężarowy za kwotę netto 100.000 zł plus VAT w kwocie 22.000 zł. VAT naliczony odliczono w 65%. W lipcu 2011 r. samochód ten został wniesiony aportem do spółki Omega. Czynność ta podlegała opodatkowaniu, w związku z czym spółka Beta miała prawo do skorygowania VAT naliczonego. Ponieważ samochód pozostaje w trzecim roku okresu korekty, zatem podatnik ma prawo do skorygowania 3/5 nieodliczonego podatku VAT, co daje kwotę:
[22.000 zł - (22.000 x 65%)] × 3/5 = 4.620 zł.


Wydawnictwo Podatkowe GOFIN – wydawca czasopism, Gazety Podatkowej i serwisów internetowych dostarczających specjalistycznej wiedzy z zakresu podatków, rachunkowości, ubezpieczeń i prawa pracy.