Zakup quada/motocykla a amortyzacja jednorazowa

Przeczytaj także: Amortyzacja jednorazowa: firmowy motocykl

Zastanawiając się nad aspektem uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodu wydatku na zakup motocykla albo quada, w pierwszej kolejności trzeba zadać sobie pytanie, czy w stosunku do tego zakupu da się wykazać jego związek z osiągnięciem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów (tj. czy spełnia on definicję zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej updof). Mówiąc w uproszczeniu, czy będzie on wykorzystywany na potrzeby tej działalności gospodarczej?

Jeżeli odpowiedź na powyższe jest twierdząca, nie ma przeszkód, aby zakup takiego środka transportu zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio, tudzież za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych. Należy tutaj bowiem pamiętać, że jeżeli cena nabycia quada czy też motocykla przekroczy kwotę 3 500 zł oraz ma być on wykorzystywany w działalności dłużej niż rok, konieczne jest zaliczenie go do środków trwałych i amortyzowanie. W związku z tym rodzi się jednak kolejne pytanie, czy takie składniki majątku można zamortyzować jednorazowo?

Przede wszystkim należy pamiętać, że prawo do amortyzacji jednorazowej przysługuje jedynie dwóm grupom podatników, tj. określonym w udpof jako rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej oraz tzw. mali podatnicy (art. 22k ust. 7 updof).

Podatnicy wyżej wskazani mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (przypomnijmy, że po przeliczeniu na naszą walutę w 2011 r. limit ten wynosi 197 000 zł, zaś na rok 2012: 221 000 zł). Z powyższego przywileju zostały jednak wyłączone samochody osobowe.

Konieczne jest zatem ustalenie, czy quad oraz motocykl stanowią samochody osobowe? Na pierwszy rzut oka wydaje się że nie. Jednakże organy podatkowe mają w tej materii odmienne zdanie.

Otóż o ile w przypadku motocykli twierdzą, że należy je odróżnić od samochodów osobowych (co wydaje się być słusznym chociażby ze względu na to, że w załączniku nr 1 do updof zawierającym Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych jak i KŚT, motocykle posiadają inny symbol KŚT aniżeli samochody osobowe), tak w odniesieniu do quadów mają one istotne wątpliwości, które wprowadza obowiązująca obecnie definicja samochodu osobowego. Można z niej mianowicie wnioskować, że quad to pojazd samochodowy, który nie spełnia przesłanek do uznania go za inny aniżeli osobowy. Uwagę na to zwrócił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 03 czerwca 2008 r. nr IPPB1/415-334/08-5/AM, w której podkreślił, że „(…) na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez określenie „samochód osobowy” rozumie się „pojazd samochodowy”, w konsekwencji zapisy ww. ustaw co do zakresu zawartych pojęć, które mają zastosowanie przy konstrukcji poszczególnych przepisów są tożsame, a jedyne różnice jakie zachodzą pomiędzy nimi wynikają z zastosowanej przez ustawodawcę techniki legislacyjnej.(…)

Reasumując (…) co do zasady nie jest możliwe dokonanie amortyzacji na warunkach określonych w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakupionego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej quada, gdyż na gruncie cytowanej ustawy jest on traktowany tak jak samochód osobowy, chyba że spełnia warunki wyłączenia (…)”

Tym samym, o ile w przypadku motocykla nie ma przeszkód, aby zastosować do niego amortyzację jednorazową, tak w odniesieniu do quadów zalecana jest dalece idąca ostrożność w tym zakresie, jako że organ podatkowy może próbować uznać taki pojazd za samochód osobowy, a w konsekwencji zastosowanie do niego amortyzacji jednorazowej nie będzie możliwe.

Warto wiedzieć
Przepis regulujący pojęcie samochodu osobowego zawarty w art. 5a pkt 19 updof w 2011 r. został uchylony. Jego miejsce zajmie art. 5a pkt 19a updof, który jednak zacznie obowiązywać dopiero od 2013 r. Na lata 2011-2012 obowiązuje w tym zakresie definicja zawarta w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 102, poz. 585 z 18 maja 2011 r.), która de facto pokrywa się ze „starą” definicją zawartą w ustawie o podatku dochodowym powyższy przepis wszedł w życie z dniem ogłoszenia z mocą od dnia 01 stycznia 2011 r.