CIT: eksploatacja "taniego" samochodu osobowego

Przeczytaj także: Parkowanie samochodu w kosztach podatkowych firmy

Rozpatrzmy następującą sytuację: Spółka z o.o. nabyła w kraju na potrzeby prowadzonej działalności samochód osobowy, którego wartość wynosiła 3.400 zł. Czy musi go zaliczyć do środków trwałych i amortyzować? Jak postępować w stosunku do ponoszonych wydatków na jego eksploatację? Czy w przypadku niezaliczenia go do środków trwałych konieczne jest zaprowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu?

Art. 16a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej updop) mówi, że amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu operacyjnego, zwane środkami trwałymi.

Art. 16d. ust. 1 updop dodaje tutaj, że podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 3.500 zł. W takim przypadku wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W stosunku do składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 3.500 zł, ustawodawca daje zatem podatnikom wybór (chodzi tutaj oczywiście o sytuacje, w których to składniki te są używane dłużej aniżeli rok): mogą je zaliczyć do środków trwałych i amortyzować (przy czym zgodnie z art. 16f ust. 3 updop możliwe jest dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego bądź dokonywanie amortyzacji wg wybranej metody) tudzież nie zaliczyć ich do środków trwałych i odnieść bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodu. Wybór należy do podatnika.

Pamiętajmy jednak że powyższe ma zastosowanie jedynie w stosunku do składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza kwoty 3.500 zł, czego nie należy utożsamiać z ceną zakupu. Art. 16g ust. 1 pkt 1 updop mówi wyraźnie, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w razie odpłatnego nabycia uważa się cenę ich nabycia. Ceną nabycia z kolei jest (art. 16g ust. 3 upodp) kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

W przykładzie wskazano, że wartość samochodu została określona na kwotę 3.400 zł. Nie przekracza ona zatem progu 3,5 tys. zł. Przedmiotowy samochód zapewne przed zakupem był zarejestrowany w kraju i można się nim poruszać po polskich drogach bez dokonywania dodatkowych czynności. Z pewnością do dnia przekazania tego pojazdu do używania spółka nie poniosła na niego dodatkowych nakładów. Można zatem przyjąć, że jego wartość początkowa w tym konkretnym przypadku jest równa cenie zakupu, czyli kwocie 3.400 zł, a co za tym idzie, przedmiotowy składnik majątku nie musi zostać zaliczony do środków trwałych.

Powyższe powoduje, że pojazd ten nie zostanie także ujęty w ewidencji środków trwałych. W podatku dochodowym od osób prawnych powyższe nie wywiera jednak dla podatnika negatywnych skutków w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w celu zaliczania wydatków związanych z eksploatacją tego samochodu do kosztów uzyskania przychodu. Art. 16 ust. 1 pkt 51 updop mówi bowiem, że ewidencja taka jest konieczna w przypadku samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika. Ponieważ samochód z przykładu został przez spółkę nabyty, a co za tym idzie, stanowi jej majątek, przytoczony przepis nie będzie miał tutaj zastosowania, a wydatki na eksploatację tego samochodu będą stanowiły w całości koszty uzyskania przychodów spółki.