Sprzedaż samochodu: korekta VAT

Przeczytaj także: Sprzedaż samochodu osobowego wyłączonego z firmy

Odpowiedź eksperta
Przeważające stanowisko organów podatkowych sugeruje, że korekta powinna zostać dokonana.

Organy uzasadniają to stanowisko brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy o VAT "Przepisy ust. 1-6 (korekta podatku naliczonego, w tym związanego z zakupem środków trwałych) stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi".

W świetle art. 91 ust. 2 i 7a ustawy o VAT korekta ta powinna uwzględniać 5 - letni horyzont czasowy oraz stosowania proporcji: "W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania".

Oznaczałoby to, że spółka powinna skorygować 3/5 odliczonego wcześniej podatku naliczonego, traktując go jako nieodliczalny (w związku z dokonaną sprzedażą zwolnioną pojazdu).

Takie stanowisko znajdziemy, między innymi, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (z dn. 9.01.2008, sygn. IPPP1/443-630/07-04/AW):
„(...) Wnioskodawca zachowuje prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży samochodu, jako towaru zwolnionego, traci prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego z 5 - letniego okresu korekty. Tym samym zastosowanie będą miały powołane wyżej przepisy art. 91 ust. 1-5 ustawy, co oznacza, że Wnioskodawca będzie miał obowiązek dokonania jednorazowej korekty odpowiedniej części kwoty podatku odliczonego VAT z tytułu nabycia przedmiotowego samochodu w miesiącu dokonania sprzedaży. Jeśli sprzedaż przedmiotowego samochodu nastąpi w 2007 r. czyli w trzecim roku korekty, Spółka winna dokonać korekty podatku naliczonego w wysokości 3/5 kwoty odliczonego podatku tj. 3.000,00 zł. Natomiast jeśli sprzedaż nastąpi w 2008r. odpowiednio 2/5 kwoty podatku odliczonego tj. 2.000,00 zł (…)".
Stanowisko takie budzi wątpliwości, które zostały wyrażone między innymi, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 30 października 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 715/09). Jednak Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 stycznia 2011 r. (sygn. akt I FSK 148/10) wydał wyrok de facto potwierdzający obowiązek korekty.

Reasumując, aby uniknąć ryzyka sporu z organami podatkowymi, korektę należy uwzględnić w deklaracji VAT za luty 2010 r. (tj. należy sporządzić korektę tej deklaracji, zmniejszając za ten okres podatek naliczony w odpowiedniej proporcji - 3/5). Oczywiście, korekta deklaracji powinna zostać złożona razem z pismem uzasadniającym jej przyczynę.
Podstawa prawna:
• art. 86 ust. 1; 91 ust. 1 - 7a ustawy o VAT.


W czasopiśmie „Serwis Podatkowy VAT” omawiamy planowane zmiany w VAT oraz ich konsekwencje dla Twojej firmy, podajemy również rozwiązania konkretnych problemów polskich księgowych.