Korekta zeznań i deklaracji podatkowych

Przeczytaj także: Ordynacja podatkowa: w 2016 r. korekty deklaracji bez uzasadnienia

W jaki sposób złożyć korektę zeznania?
Generalne uprawnienie podatników (a także płatników oraz inkasentów) do składania korekt deklaracji podatkowych wynika z treści art. 81 § 1 op. Przepis ten wskazuje, że wspomnianym podmiotom wolno skorygować uprzednio złożoną deklarację, jeśli odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Nie ulega przy tym wątpliwości, że odnosi się to także do zeznań rocznych. Przez pojęcie deklaracji podatkowej, której definicja znajduje się w art. 3 pkt 5 powołanej ustawy, rozumie się bowiem również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Do korekty zeznań służą te same formularze, których korekta dotyczy. Należy jednak pamiętać o zaznaczeniu w odpowiedniej części nowego formularza informacji, że celem jego złożenia jest korekta deklaracji. Na początku każdej deklaracji znajdują się bowiem rubryki, w których należy podać, zaznaczając właściwy kwadrat, cel złożenia formularza. W praktyce czynności, o której mowa, dokonuje się więc najczęściej poprzez zaznaczenie na właściwym formularzu przeznaczonego do tego kwadratu.

Trzeba również pamiętać o tym, że warunkiem skuteczności korekty zeznania rocznego jest dołączenie przez podatnika pisemnego uzasadnienia jej przyczyn. Wskazuje na to jednoznacznie treść art. 81 op, w myśl którego skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Przepisy nie precyzują, jak ma wyglądać i jaką treść powinno zawierać tego rodzaju uzasadnienie. Nie obowiązuje tu żaden wzór, dlatego powszechnie przyjmuje się, że wystarczy nawet zamieszczenie na zwykłej kartce papieru informacji, co było przyczyną złożenia korekty oraz podanie podstawowych danych identyfikacyjnych, takich jak np. imię i nazwisko (nazwa) podatnika, jego NIP, adres, a także danych urzędu skarbowego, do którego składana jest korekta. Trzeba jednak wyraźnie zaznaczyć, że uzasadnienie, o którym mowa, musi mieć formę pisemną, gdyż taki wymóg wynika wprost z treści powołanego przepisu. Nie ma przeszkód, aby pismo to było sporządzone odręcznie.

Podkreślenia wymaga również to, że formularz zawierający skorygowane dane powinien być złożony wraz ze wszystkimi załącznikami, gdyż stanowią one integralną część deklaracji. Jeżeli zatem np. błędne zeznanie PIT-36 za 2010 r., którego dotyczy korekta, było złożone wraz z załącznikiem PIT/D, to do korekty powinien być dodany także ten załącznik. Przepisy przewidują też możliwość dokonywania korekt przez Internet, w przypadku zeznań składanych elektronicznie.

Kiedy wolno skorygować zeznanie?
Podatnik ma prawo do korygowania swojej deklaracji podatkowej dowolną ilość razy. Przepisy podatkowe nie wprowadzają bowiem formalnych ograniczeń w tym zakresie. Nie wskazują też żadnych konkretnych terminów, kiedy tego rodzaju korekt wolno bądź należy dokonywać.

Oznacza to, że można korygować deklaracje, które były w ten sposób poprawiane już wcześniej, czyli inaczej mówiąc, można skorygować także korektę zeznania. Potwierdza to także orzecznictwo sądowe w sprawach podatkowych. Za przykład może tutaj posłużyć wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 2 grudnia 2009 r. (sygn. akt III SA/Wa 685/09), w którym stwierdzono, że: "(...) podatnicy, płatnicy i inkasenci mają prawo do złożenia skorygowanej deklaracji. Mogą oni wielokrotnie korygować deklaracje. Możliwa jest przez to korekta już uprzednio skorygowanej deklaracji (...)".

W praktyce jednak omawiane prawo istnieje, dopóki zobowiązanie nie ulegnie przedawnieniu. W świetle obowiązujących przepisów okres przedawnienia wynosi 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Zatem np. zobowiązanie w podatku PIT za 2010 r. przedawni się z końcem 2016 r. Po tym terminie fiskus nie może już skutecznie zakwestionować poprawności wspomnianego zeznania, a więc złożenie korekty dotyczącej przedawnionego zobowiązania byłoby bezcelowe.

Należy również zauważyć, że ustawodawca wyłączył możliwość skutecznego złożenia korekty deklaracji (zeznania) w określonych sytuacjach. Prawo to ulega bowiem zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego bądź kontroli podatkowej, w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Korekta złożona w takim przypadku nie wywołuje skutków prawnych (art. 81b § 1 pkt 1 i § 2 op). Zawieszenie to nie ma natomiast zastosowania do korekt deklaracji, które odnoszą się do podatków i okresów nieobjętych kontrolą. Ponadto prawo do korekty deklaracji dotyczącej podatku i okresu, które były objęte kontrolą, odżywa po zakończeniu kontroli.