Samochód z kratką: niezgłoszona umowa leasingu

Przeczytaj także: Leasing samochodu: rejestracja w VAT do 31.01.2011 r.

Jednakże, jeżeli umowa leasingu takiego pojazdu została zawarta przed dniem 01 stycznia 2011 r. i zarejestrowana w urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2011 r., podatnik nadal ma prawo do pełnego odliczania podatku z faktur dokumentujących ponoszone opłaty leasingowe (oczywiście jeżeli służy on wykonywaniu jedynie czynności opodatkowanych podatkiem VAT).

Jak jednak powinien zachować się podatnik, który nie zarejestrował we właściwym urzędzie skarbowym takiej umowy na czas?

Jak już wskazaliśmy we wstępie, w takim przypadku powyższy samochód należy na potrzeby podatku VAT traktować na równi z samochodem osobowym ze wszystkimi konsekwencjami, w tym dotyczącymi odliczania tego podatku od rat leasingowych. Obecnie obowiązujący art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym mówi, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Tym samym podatnik, który spóźnił się z rejestracją umowy leasingu, od 2011 r. z tytułu rat leasingowych oraz innych opłat związanych z leasingiem (a wynikających z umowy), będzie mógł odliczać jedynie 60% podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących powyższe. Dodatkowo musi pamiętać także, że suma odliczonego podatku z tego tytułu nie może przekroczyć kwoty 6 000 zł.

Co ważne, przy ustalaniu kwoty już odliczonego podatku w ramach limitu 6 000 zł należy brać pod uwagę także podatek odliczony z faktur za leasing wystawionych za okres sprzed 2011 r. Przytoczony wyżej przepis wskazuje bowiem wprost, że istotna jest tutaj kwota odliczenia dotycząca jednego samochodu, a nie to, w którym roku i na jakich zasadach odliczano podatek VAT od rat leasingowych. Przy ustalaniu limitu odliczenia podatku VAT uwzględnia się zatem podatek naliczony odliczony z rat leasingowych wraz z innymi płatnościami wynikającymi z umowy leasingu przez cały okres jego trwania a nie jedynie od zmiany przepisów podatkowych.

Może zatem wystąpić sytuacja, że do końca 2010 r. podatnik odliczył już kwotę podatku z tego tytułu w wysokości 6 000 zł i więcej. W takim przypadku, jeżeli umowa leasingu nie została zarejestrowana w urzędzie skarbowym na czas, prawo do odliczenia podatku naliczonego z rat leasingowych w roku 2011 w ogóle mu nie będzie przysługiwało (nawet w ograniczonej wysokości 60% tego podatku wykazanego na fakturze), jako że limit kwotowy odliczenia został już w całości wykorzystany. Oczywiście nie jest możliwe także odliczanie podatku VAT z faktur dokumentujących paliwo służące do napędu takiego pojazdu.