Środki trwałe: zmniejszenie wartości początkowej

Przeczytaj także: Budynek na cudzym gruncie jako inwestycja w obcym środku trwałym?

Art. 22g ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mówi, że w razie trwałego odłączenia od danego środka trwałego części składowej lub peryferyjnej wartość początkową tego środka zmniejsza się, od następnego miesiąca po odłączeniu, o różnicę między ceną nabycia (kosztem wytworzenia) odłączonej części a przypadającą na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji i stawki amortyzacyjnej stosowanej przy obliczaniu odpisów amortyzacyjnych tego środka trwałego.

Co za tym idzie, w przypadku odłączenia m.in. części peryferyjnej danego środka trwałego, konieczne jest skorygowanie jego wartości początkowej, od której są ustalane odpisy amortyzacyjne. Wartość początkowa nie ulega jednak pomniejszeniu o pełną wartość odłączonej części, a jedynie o tę jej część, która jeszcze „nie uległa zamortyzowaniu”.

Przykład
W styczniu 2010 r. firma zakupiła maszynę tnącą. Wraz z nią został nabyty stół taśmowy, dzięki czemu moc produkcyjna tej maszyny była znacznie większa aniżeli w przypadku oryginalnego podajnika. Stół ten został zamontowany do maszyny tnącej. Powyższe stanowi jeden środek trwały, który został oddany do używania w styczniu 2010 r. Wartość netto nabytej maszyny to 40 tys. zł, zaś stołu taśmowego 10 tys. zł. Łączna wartość początkowa (równa tutaj wartości netto nabytych maszyn, firma nie poniosła innych wydatków z tym związanych) środka trwałego wyniosła 50 tys. zł. Jego amortyzacja rozpoczęła się w lutym 2010 r. metodą liniową ze stawką amortyzacji 14%. Następnie w kwietniu 2011 r. dokonano trwałego odłączenia stołu taśmowego od tego środka trwałego. O jaką kwotę i od kiedy należy skorygować jego wartość początkową w celu dokonywania odpisów amortyzacyjnych?

Przytoczony art. 22g ust. 20 ustawy wskazuje, że wartość początkową zmniejsza się od następnego miesiąca po odłączeniu części składowej lub peryferyjnej. Odłączenie to miało miejsce w kwietniu 2011 r. w związku z czym od maja będą naliczane odpisy amortyzacyjne od mniejszej wartości początkowej.

Wartość początkową zmniejsza się o różnicę między ceną nabycia odłączonej części a przypadającą na nią, w okresie połączenia, sumą odpisów amortyzacyjnych obliczoną przy zastosowaniu metody amortyzacji stosowanej do tego środka trwałego. W naszym przypadku jest to zatem metoda liniowa ze stawką amortyzacji 14%. W związku z tym konieczne jest dokonanie następujących obliczeń:

• suma odpisów amortyzacyjnych dokonanych za okres luty 2010 – kwiecień 2011 r. przypadających na odłączoną część peryferyjną środka trwałego:
  10 000 zł x 14% / 12 m-cy x 15 m-cy = 1 750 zł
• różnica między ceną nabycia tej części a przypadającą na nią sumą odpisów amortyzacyjnych:
  10 000 zł – 1 750 zł = 8 250 zł
• wartość początkowa środka trwałego ustalona po odłączeniu części peryferyjnej:
  50 000 zł – 8250 zł = 41 1750 zł

Miesięczne odpisy amortyzacyjne, poczynając od miesiąca maja 2011 r. wyniosą zatem:
41 1750 zł x 14% / 12 m-cy = 487,08 zł.

Przed odłączeniem części peryferyjnej miesięczny odpis amortyzacyjny wynosił natomiast:
50 000 zł x14% / 12 m-cy = 583,33 zł