Handel złomem: rozliczenie w deklaracji VAT

Przeczytaj także: Kto i kiedy składa informację VAT-27 z odwrotnym obciążeniem?

Art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT mówi, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające złom, jeżeli dokonującym jego dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, niekorzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienie z uwagi na obroty – podmiotowe), a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 (czyli złom nie jest towarem używanym).

Tym samym obowiązek podatkowy w obrocie złomem co do zasady został przeniesiony na nabywcę. Zmieniły się także zasady dokumentowania tego typu transakcji.

Art. 106 ust. 1a ustawy mówi bowiem, że w przypadkach, o których mowa wyżej, sprzedawca na fakturze nie wykazuje danych dotyczących stawki i kwoty podatku. Winna się tutaj natomiast znaleźć informacja, że podatek VAT od tej transakcji rozlicza nabywca.

Nabywca złomu na transakcję tę winien z kolei wystawić fakturę wewnętrzną, w której wykaże kwotę podatku do rozliczenia (art. 106 ust. 7 ustawy o VAT). Fakturę taką można wystawić w jednym egzemplarzu, przy czym należy ją przetrzymywać wraz z całą dokumentacją dotyczącą podatku (§24 ust. 4 rozporządzenia w sprawie faktur).

Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że podatnik będący sprzedawcą złomu od tej transakcji nie wykazuje kwoty podatku. Tę rozlicza w całości podatnik będący nabywcą złomu. Nie wystąpi tutaj zatem przepływ środków pieniężnych pomiędzy stronami transakcji obejmujących podatek VAT, jako że ten zostanie rozliczony jedynie w deklaracji nabywcy (zarówno jako podatek należny jak i naliczony).

Obrót złomem wykazują w deklaracji VAT zarówno nabywca jak i sprzedawca. Przedstawmy taką sytuację na przykładzie:

Załóżmy że firma A sprzedała w czerwcu 2011 r. złom (który nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2) firmie B za kwotę 30 000 zł, na co wystawiła fakturę VAT bez podatku. Następnie firma B sprzedała w tym samym miesiącu nabyty złom do huty za kwotę 35 000 zł także wystawiając na tę czynność fakturę VAT bez podatku. Dodatkowo firma B wystawiła fakturę wewnętrzną na złom nabyty od firmy A, w której wykazała wartość netto: 30 000 zł, podatek VAT wg stawki 23% 6 900 zł, wartość brutto 36 900 zł.
Załóżmy dodatkowo, że powyższe transakcje były jedynymi transakcjami, które miały miejsce w czerwcu 2011 w firmach A i B.

Deklaracja VAT-7 firmy A
W deklaracji VAT za czerwiec firma A wykaże zatem jedynie sprzedaż złomu na rzecz firmy B. W tym celu w pole 41 deklaracji wpisze wartość netto tej transakcji, czyli 30 000 zł. W polu dotyczącym podatku należnego od przedmiotowej czynności (nr 42) znajdzie się natomiast wartość 0.

Deklaracja VAT-7 firmy B
Firma B w czerwcowej deklaracji wykaże dwie transakcje: zakupu złomu od firmy A oraz jego sprzedaż do huty. Dodatkowo z tytułu pierwszej z tych czynności musi rozliczyć podatek VAT. W polu 41 firma B wykaże zatem sumę wartości netto nabytego złomu od firmy B oraz wartości netto złomu sprzedanego hucie: 30 000 + 35 000 = 75 000 zł.
W polu 42 deklaracji, jako podatek należny, wykaże natomiast podatek od wartości złomu nabytego od firmy A, czyli 6 900 zł (wynikający z faktury wewnętrznej). Jednocześnie po stronie podatku naliczonego z tytułu nabycia złomu od firmy A, firma B w deklaracji tej w polu 51 wykaże wartość netto tej transakcji, czyli 30 000 zł zaś w polu 52 obliczony od niej podatek VAT, czyli 6 900 zł.

Obowiązek podatkowy w opisanym przypadku powstaje na zasadach ogólnych, czyli w chwili wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu od dnia wydania towaru (tutaj dostawy złomu).