Firma wspólnika a amortyzacja jednorazowa

Przeczytaj także: Amortyzacja jednorazowa tylko środków trwałych

Załóżmy, że trzy osoby fizyczne postanowiły zawiązać spółkę cywilną w 2011 r. Jeden z nich od kilku lat prowadzi ponadto firmę na własne nazwisko. Jest małym podatnikiem w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie korzystał wcześniej z amortyzacji jednorazowej. Nowo zawiązana spółka nabyła maszynę produkcyjną w kwietniu 2011 r. Czy może dokonać jej jednorazowej amortyzacji, a jeśli tak to kiedy?

Art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej updof) stanowi, że podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (w przypadku spółki niemającej osobowości prawnej kwota limitu dotyczy tej spółki, a nie jej wspólników). Przy określaniu limitu, o którym mowa w zdaniu poprzednim nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

Odpisu takiego można dokonać nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Tak mówi z kolei art. 22k ust. 8 updof. Składniki majątku wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania go do używania (art. 22d ust. 2 updof). Tym samym jeżeli dany składnik majątku (w naszym przypadku maszyna produkcyjna) został przekazany do używania w miesiącu jego nabycia, już w nim możliwe jest dokonanie odpisu amortyzacyjnego.

Należy jednak pamiętać, że z przywileju amortyzacji jednorazowej mogą skorzystać tylko niektórzy podatnicy, czyli mali podatnicy bądź podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą. Przywilej ten nie przysługuje jednak podatnikowi rozpoczynającemu prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (art. 22k ust. 11 updof).

Organy podatkowe podkreślają, że powyższe ograniczenie ma zastosowanie także do spółek osobowych. Tym samym prowadzenie działalności gospodarczej przez wspólnika spółki, która rozpoczęła działalność gospodarczą w danym roku wyklucza ją z grona uprawnionych do amortyzacji jednorazowej w tym roku. W przyszłym roku z amortyzacji tej będzie mogła ona jak najbardziej skorzystać, o ile spełni kryterium „małego podatnika” w myśl przepisów cytowanej ustawy.