Ulga abolicyjna = mniejszy podatek dochodowy

Przeczytaj także: Zeznania roczne 2010: ulga abolicyjna

Przykład
Podatnik przez część roku pracował w Belgii i osiągnął tam dochód o równowartości 100 tys. złotych. Jednocześnie zarobił w Polsce 50 tys. złotych. Podatek od łącznego dochodu (150 tys. zł) wyniósł 35470,06zł. Podatek zapłacony w Belgii wyniósł 20 tys. zł.

Belgia to państwo, z którym Polska ma podpisaną umowę z zastosowaniem metody odliczenia proporcjonalnego. Można więc od podatku od łącznych dochodów odliczyć podatek zapłacony za granicą, przy czym odliczenie to nie może przekroczyć kwoty, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. Aby policzyć ulgę abolicyjną, trzeba ustalić podatek liczony zgodnie z metodą proporcjonalnego odliczenia, a następnie podatek przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją.

1. Podatek przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego
   a) Obliczamy limit odliczenia
   35470,06 x 100,000 ÷ 150,000 = 23646,7zł
   Ponieważ podatek zapłacony za granicą był niższy niż wyliczony limit, cały podatek w wysokości 20,000zł podlega odliczeniu od podatku od łącznych dochodów.
   b) Obliczamy podatek
   35470,06 – 20,000 = 15470,06zł
2. Podatek przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją
   a) Ustalamy stopę procentową: 35470,06 ÷ 150,000 = 23,65%
   b) Obliczamy podatek
   23,65% x 50,000 = 11825zł
3. Obliczamy, ile wyniesie ulga abolicyjna:
   15470,06zł- 11825zł = 3645,06zł

Podatnik będzie mógł od kwoty podatku 15470,06zł odliczyć kwotę ulgi 3645,06 złotych. Ostatecznie podatek wyniesie więc tyle, ile przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją: 11825 złotych.

Ulga jest, ale dopiero w zeznaniu rocznym
Ulgę odlicza się w zeznaniu rocznym. Może się więc zdarzyć, że osoba powracająca do Polski będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na podatek od dochodu zagranicznego, a zwrot podatku wynikający z zastosowania ulgi otrzyma dopiero po złożeniu rocznego zeznania.
Ulga skierowana jest do podatników, którzy:

• rozliczają dochody zagraniczne osiągnięte w kraju, z którym Polska ma podpisaną umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidującą metodę odliczenia proporcjonalnego
• rozliczają dochody zagraniczne osiągnięte w kraju, z którym Polska nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Polska nie ma podpisanych umów z wieloma krajami. Nie oznacza to jednak, że brak umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawsze uprawnia podatnika do skorzystania z ulgi. Nie można jej zastosować w przypadku dochodów osiągniętych w tzw. rajach podatkowych (m.in. Księstwo Andory, Barbados, Bermudy, Gibraltar, Hong-Kong, Kajmany, Liechtenstein, Księstwo Monako, Republika Seszeli).

Jakich dochodów dotyczy ulga
Ulga przysługuje podatnikom, którzy osiągają dochody z pracy, z działalności wykonywanej osobiście, a także z działalności gospodarczej (także wtedy, gdy działalność jest opodatkowana podatkiem liniowym). Ulgę stosuje się także w przypadku dochodów z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych, z wykonywanej poza Polską działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej. Z ulgi nie mogą za to skorzystać osoby, które osiągają dochody z zagranicznych rent i emerytur.


Ulgę wykazuje się w załączniku PIT/O w poz. 37. Aby ustalić kwotę przysługującego odliczenia, należy wyliczyć podatek przy zastosowaniu jednej i drugiej metody. Różnica pomiędzy nimi będzie stanowiła ulgę, podlegająca odliczeniu od podatku. Następnie ulgę należy przenieść do zeznania PIT 36 w poz. 180.

Joanna Szlęzak-Matusewicz, Agata Szymborska-Sutton